الدرس 27: وعاء ضريبة الدخل

مقدمة الدرس

يُعد فهم وعاء ضريبة الدخل من أهم المتطلبات الأساسية للمكلفين والمحاسبين والمراجعين في المملكة العربية السعودية. يمثل وعاء الضريبة الأساس الذي يتم من خلاله احتساب مقدار الضريبة المستحقة على المكلف، وبالتالي فإن تحديده بدقة يضمن الامتثال للأنظمة الضريبية وتجنب أي نزاعات مع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. يتناول هذا الدرس بالتفصيل مكونات وعاء ضريبة الدخل، بدءًا من الإيرادات الخاضعة للضريبة، مرورًا بالمصروفات جائزة الحسم، وصولًا إلى كيفية حساب صافي الربح المعدل وتطبيق أسعار الضريبة المناسبة. إن الإلمام بهذه المفاهيم ضروري لاجتياز اختبارات الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) وللتطبيق العملي السليم في بيئة الأعمال.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، ستكون قادرًا على:

1. ●تحديد مكونات وعاء ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية.
2. ●التمييز بين الإيرادات الخاضعة للضريبة والإيرادات غير الخاضعة.
3. ●تحديد المصروفات جائزة الحسم والمصروفات غير جائزة الحسم.
4. ●حساب صافي الربح المعدل وتطبيق أسعار الضريبة المختلفة.
5. ●فهم الأحكام النظامية المتعلقة بوعاء ضريبة الدخل.

الشرح التفصيلي

1. تعريف وعاء ضريبة الدخل

الوعاء الضريبي (Tax Base) هو صافي الدخل الخاضع للضريبة للمكلف عن السنة الضريبية. يتم الوصول إليه بعد حسم المصروفات جائزة الحسم من إجمالي الدخل الخاضع للضريبة. بعبارة أخرى، هو الربح المعدل الذي تُفرض عليه الضريبة.

الأساس النظامي: المادة السادسة من نظام ضريبة الدخل.

"أ - الوعاء الضريبي لشركة الأموال المقيمة هو حصص الشركاء غير السعوديين من دخلها الخاضع للضريبة من أي نشاط من مصادر في المملكة محسومًا منه المصاريف الجائزة بمقتضى هذا النظام."

2. إجمالي الدخل: الإيرادات الخاضعة للضريبة

إجمالي الدخل هو كافة الإيرادات والأرباح والمكاسب التي يحققها المكلف من مزاولة نشاطه خلال السنة الضريبية، مهما كان نوعها أو صورة دفعها. يشمل ذلك على سبيل المثال لا الحصر:

• ●الإيرادات التشغيلية: وهي الإيرادات الناتجة عن النشاط الرئيسي للمكلف، مثل إيرادات بيع السلع أو تقديم الخدمات.
• ●الأرباح الرأسمالية: وهي الأرباح الناتجة عن بيع أصل من أصول المنشأة.
• ●الإيرادات العرضية: وهي الإيرادات التي لا ترتبط بالنشاط الرئيسي للمكلف، مثل إيرادات تأجير عقار غير مستخدم في النشاط.
• ●إيرادات أخرى: مثل الفوائد المدينة، وأرباح الأسهم، والإتاوات.

الأساس النظامي: المادة الثامنة من نظام ضريبة الدخل.

"الدخل الخاضع للضريبة هو إجمالي الدخل شاملاً كافة الإيرادات والأرباح والمكاسب مهما كان نوعها ومهما كانت صورة دفعها الناتجة عن مزاولة النشاط ، بما في ذلك الأرباح الرأسمالية وأي إيرادات عرضية ، مستقطع منه الدخل المعفى."

3. المصروفات جائزة الحسم

هي جميع المصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، والتي يتم تكبدها خلال السنة الضريبية. لكي يكون المصروف جائز الحسم، يجب أن يستوفي الشروط التالية:

• ●أن يكون مرتبطًا بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة: أي أن يكون للمصروف علاقة مباشرة بالنشاط الذي يمارسه المكلف.
• ●أن يكون فعليًا ومؤيدًا بمستندات: يجب أن يكون المصروف قد تم إنفاقه بالفعل، وأن تكون هناك مستندات ثبوتية تؤيده (فواتير، عقود، إيصالات).
• ●ألا يكون ذا طبيعة رأسمالية: المصاريف الرأسمالية هي التي تؤدي إلى زيادة الطاقة الإنتاجية للأصل أو تحسينه، ويتم رسملتها وإهلاكها على مدى عمرها الإنتاجي.
• ●ألا يكون من المصروفات غير جائزة الحسم بنص النظام.

الأساس النظامي: المادة التاسعة من نظام ضريبة الدخل.

"جميع المصاريف العادية والضرورية لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة ، سواء كانت مسددة أو مستحقة ، والمتكبدة خلال السنة الضريبية هي مصاريف جائزة الحسم عند احتساب الوعاء الضريبي ، باستثناء أي مصاريف ذات طبيعة رأسمالية ، والمصاريف الأخرى غير جائزة الحسم بمقتضى المادة الثالثة عشرة من هذا النظام ، والأحكام الأخرى في هذا الفصل ."

المصروفات غير جائزة الحسم

حدد نظام ضريبة الدخل مجموعة من المصروفات التي لا يجوز حسمها من الوعاء الضريبي، وهي:

• ●المصاريف غير المرتبطة بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة.
• ●أي مبالغ مدفوعة أو مزايا مقدمة للمساهم أو الشريك أو لأي قريب لهما إذا كانت لا تتوفر بها شروط التعاملات بين أطراف مستقلة.
• ●المصاريف الترفيهية.
• ●مصاريف الاستهلاك الشخصي للشخص الطبيعي.
• ●ضريبة الدخل المسددة في المملكة أو في دولة أخرى.
• ●الغرامات والجزاءات المالية.
• ●الرشاوى والمبالغ المشابهة.

الأساس النظامي: المادة الثالثة عشرة من نظام ضريبة الدخل.

4. الوصول إلى صافي الربح المعدل

يتم الوصول إلى صافي الربح المعدل (الوعاء الضريبي) من خلال المعادلة التالية:

صافي الربح المحاسبي

يضاف إليه:

• ●المصروفات غير جائزة الحسم التي تم خصمها في قائمة الدخل.
• ●الإيرادات الخاضعة للضريبة التي لم يتم إدراجها في قائمة الدخل.

يطرح منه:

• ●المصروفات جائزة الحسم التي لم يتم خصمها في قائمة الدخل.
• ●الإيرادات غير الخاضعة للضريبة التي تم إدراجها في قائمة الدخل.

= صافي الربح المعدل (الوعاء الضريبي)

5. أسعار الضريبة

تختلف أسعار الضريبة المطبقة على وعاء ضريبة الدخل باختلاف فئة المكلف:

الأساس النظامي: المادة السابعة من نظام ضريبة الدخل.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين المصروفات جائزة الحسم وغير جائزة الحسم

جدول 2: ملخص تعديلات صافي الربح المحاسبي

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: حساب الوعاء الضريبي لشركة أموال

بيانات المثال:

شركة ذات مسؤولية محدودة مقيمة في السعودية، يملكها شريك غير سعودي بالكامل، حققت صافي ربح محاسبي قدره 2,500,000 ريال سعودي عن السنة الضريبية. بعد مراجعة حسابات الشركة، تبين ما يلي:

• ●تضمنت المصروفات مبلغ 150,000 ريال غرامات تأخير في سداد ضريبة القيمة المضافة.
• ●تضمنت المصروفات مبلغ 80,000 ريال مصاريف ترفيهية للعملاء.
• ●لم تسجل الشركة إيرادات إيجار مستحقة عن أحد عقاراتها بقيمة 120,000 ريال.
• ●تضمنت الإيرادات أرباح بيع أسهم في السوق المالية السعودية بقيمة 200,000 ريال.

خطوات الحل:

1. ●البدء بصافي الربح المحاسبي: 2,500,000 ريال.
2. ●إضافة المصروفات غير جائزة الحسم:
   • ●غرامات التأخير: + 150,000 ريال.
   • ●المصاريف الترفيهية: + 80,000 ريال.
3. ●إضافة الإيرادات الخاضعة للضريبة غير المسجلة:
   • ●إيرادات الإيجار المستحقة: + 120,000 ريال.
4. ●طرح الإيرادات غير الخاضعة للضريبة المسجلة:
   • ●أرباح بيع الأسهم: - 200,000 ريال.
5. ●حساب الوعاء الضريبي: 2,500,000 + 150,000 + 80,000 + 120,000 - 200,000 = 2,650,000 ريال.

النتيجة النهائية:

• ●الوعاء الضريبي: 2,650,000 ريال.
• ●الضريبة المستحقة: 2,650,000 * 20% = 530,000 ريال.

مثال 2: تحديد المصروفات جائزة الحسم

بيانات المثال:

شركة مقاولات سعودية لديها المصروفات التالية ضمن قائمة الدخل:

1. ●رواتب المهندسين والعمال في المشاريع: 5,000,000 ريال.
2. ●تكاليف مواد البناء المستخدمة في المشاريع: 8,000,000 ريال.
3. ●مصاريف صيانة لمعدات البناء: 300,000 ريال.
4. ●غرامة جزائية من وزارة الشؤون البلدية والقروية بسبب مخالفة بناء: 100,000 ريال.
5. ●تكاليف استضافة وفد من العملاء في فندق فاخر: 50,000 ريال.
6. ●ضريبة الدخل المسددة عن العام السابق: 400,000 ريال.

خطوات الحل:

• ●المصروفات 1، 2، 3: تعتبر مصاريف جائزة الحسم بالكامل لأنها مرتبطة مباشرة بالنشاط وتحقيق الإيراد.
• ●المصروف 4: غرامة جزائية، تعتبر من المصاريف غير جائزة الحسم.
• ●المصروف 5: تكاليف استضافة عملاء، تعتبر من المصاريف الترفيهية غير جائزة الحسم.
• ●المصروف 6: ضريبة الدخل، تعتبر من المصاريف غير جائزة الحسم بنص النظام.

النتيجة النهائية:

يجب إعادة إضافة المصروفات غير جائزة الحسم (4، 5، 6) إلى صافي الربح المحاسبي للوصول إلى الوعاء الضريبي.

المعادلات والصيغ الرئيسية

الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل الخاضع للضريبة - المصروفات جائزة الحسم

الضريبة المستحقة = الوعاء الضريبي × سعر الضريبة

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●إجمالي الدخل
  • ●::icon(fa fa-plus-circle
  • ●الإيرادات التشغيلية
  • ●الأرباح الرأسمالية
  • ●الإيرادات العرضية
• ●المصروفات جائزة الحسم
  • ●::icon(fa fa-minus-circle
  • ●شروطها
  • ●
    • ●مرتبطة بالنشاط
  • ●
    • ●فعلية ومؤيدة بمستندات
  • ●
    • ●ليست رأسمالية
  • ●أمثلة
  • ●
    • ●رواتب وأجور
  • ●
    • ●إيجارات
  • ●
    • ●صيانة
• ●المصروفات غير جائزة الحسم
  • ●::icon(fa fa-times-circle
  • ●أمثلة
  • ●
    • ●ترفيهية
  • ●
    • ●غرامات
  • ●
    • ●ضريبة الدخل
• ●صافي الربح المعدل
  • ●::icon(fa fa-calculator
  • ●صافي الربح المحاسبي
  • ●+/- تعديلات ضريبية
• ●أسعار الضريبة
  • ●::icon(fa fa-percent
  • ●20% (العام
  • ●30% (استثمار الغاز
  • ●85% (إنتاج الزيت

نقاط مهمة للاختبار

1. ●الوعاء الضريبي هو صافي الربح المعدل وليس صافي الربح المحاسبي.
2. ●يجب التمييز بدقة بين المصاريف الرأسمالية (تهلك) والمصاريف الإيرادية (تحسم).
3. ●المخصصات (مثل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها) غير جائزة الحسم، ولكن الديون المعدومة جائزة الحسم عند شطبها فعليًا وتوافر دليل على استحالة تحصيلها.
4. ●المصاريف الترفيهية غير جائزة الحسم بشكل قاطع.
5. ●ضريبة الدخل المسددة لا تعتبر مصروفًا جائز الحسم.
6. ●أرباح بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق المالية السعودية معفاة من الضريبة، وبالتالي يجب خصمها من الوعاء الضريبي إذا كانت مدرجة ضمن الإيرادات.
7. ●يجب الانتباه إلى المبالغ المدفوعة للأطراف ذات العلاقة والتأكد من أنها تتوافق مع مبدأ السعر المحايد (Arm's Length Principle).
8. ●سعر الضريبة العام هو 20%، مع وجود أسعار خاصة لقطاعي الغاز والنفط.

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هي الشروط الواجب توافرها في المصروف ليكون جائز الحسم ضريبيًا؟

• ●الإجابة: أن يكون مرتبطًا بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، وأن يكون فعليًا ومؤيدًا بمستندات، وألا يكون ذا طبيعة رأسمالية، وألا يكون من المصروفات غير جائزة الحسم بنص النظام.

2. شركة لديها مصروف إيجار سنوي قدره 240,000 ريال، لكنها سجلت في دفاترها 200,000 ريال فقط. ما هو التعديل اللازم على صافي الربح المحاسبي؟

• ●الإجابة: يجب خصم مبلغ 40,000 ريال من صافي الربح المحاسبي، حيث يمثل مصروف إيجار مستحق جائز الحسم لم يتم تسجيله.

3. هل تعتبر الغرامات المرورية على سيارات الشركة من المصروفات جائزة الحسم؟

• ●الإجابة: لا، تعتبر الغرامات والجزاءات المالية من المصروفات غير جائزة الحسم.

4. ما هو سعر الضريبة المطبق على شركة أموال مقيمة تعمل في مجال تجارة التجزئة؟

• ●الإجابة: 20%.

5. كيف يتم معالجة الأرباح الناتجة عن بيع أرض تمتلكها الشركة؟

• ●الإجابة: تعتبر أرباحًا رأسمالية خاضعة للضريبة وتدخل ضمن وعاء ضريبة الدخل.

6. التداخل بين الزكاة والضريبة

في الشركات المختلطة ( التي يملكها شركاء سعوديون وغير سعوديين)، يتم تقسيم الوعاء الضريبي بناءً على حصص الملكية. يخضع الشركاء السعوديون للزكاة، بينما يخضع الشركاء غير السعوديين لضريبة الدخل. من المهم فهم كيفية حساب كل وعاء بشكل مستقل.

• ●وعاء الزكاة: يتم حسابه وفقًا للائحة جباية الزكاة، ويأخذ في الاعتبار رأس المال العامل والموجودات الزكوية الأخرى.
• ●وعاء ضريبة الدخل: يتم حسابه وفقًا لنظام ضريبة الدخل كما تم شرحه في هذا الدرس، ويمثل حصة الشريك غير السعودي من صافي الربح المعدل.

مثال 3: شركة مختلطة

بيانات المثال:

شركة ذات مسؤولية محدودة مقيمة في السعودية، يملكها شريك سعودي بنسبة 60% وشريك غير سعودي بنسبة 40%. حققت الشركة صافي ربح محاسبي قدره 5,000,000 ريال سعودي. بعد المراجعة، تبين أن هناك مصروفات غير جائزة الحسم بقيمة 500,000 ريال وإيرادات غير خاضعة للضريبة بقيمة 200,000 ريال.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب صافي الربح المعدل للشركة ككل: 5,000,000 (صافي الربح المحاسبي) + 500,000 (مصروفات غير جائزة الحسم) - 200,000 (إيرادات غير خاضعة) = 5,300,000 ريال.

2. ●

   تحديد حصة الشريك غير السعودي من الربح المعدل (وعاء ضريبة الدخل): 5,300,000 * 40% = 2,120,000 ريال.

3. ●

   حساب ضريبة الدخل المستحقة: 2,120,000 * 20% = 424,000 ريال.

النتيجة النهائية:

• ●وعاء ضريبة الدخل للشريك غير السعودي هو 2,120,000 ريال.
• ●الضريبة المستحقة على الشريك غير السعودي هي 424,000 ريال.
• ●يتم حساب الزكاة المستحقة على حصة الشريك السعودي بشكل منفصل وفقًا للائحة جباية الزكاة.

7. إهلاك الأصول الثابتة

يعتبر إهلاك الأصول الثابتة من المصروفات جائزة الحسم، ولكن يتم حسابه وفقًا لطريقة القسط الثابت وبنسب محددة في نظام ضريبة الدخل، وليس بالضرورة بنفس الطريقة أو النسب المستخدمة محاسبيًا. يتم تجميع الأصول في مجموعات ولكل مجموعة نسبة إهلاك محددة.

جدول 3: نسب الإهلاك النظامية لمجموعات الأصول

معادلة حساب مصروف الإهلاك الضريبي:

رصيد المجموعة أول المدة + (تكلفة الإضافات × 50%) - (قيمة الاستبعادات × 50%) = أساس الإهلاك

مصروف الإهلاك = أساس الإهلاك × نسبة الإهلاك النظامية

مثال 4: حساب الإهلاك الضريبي

بيانات المثال:

شركة تمتلك أصولًا ضمن المجموعة السادسة (أثاث وحاسبات وسيارات). رصيد المجموعة في بداية السنة الضريبية كان 800,000 ريال. خلال العام، قامت الشركة بشراء أثاث جديد بتكلفة 200,000 ريال، وباعت سيارات قديمة بقيمة بيعية بلغت 50,000 ريال (كانت تكلفتها الدفترية 120,000 ريال).

خطوات الحل:

1. ●

   حساب أساس الإهلاك:

   • ●رصيد أول المدة: 800,000 ريال.
   • ●يضاف: 50% من تكلفة الإضافات (200,000 * 50%) = 100,000 ريال.
   • ●يخصم: 50% من قيمة الاستبعادات (50,000 * 50%) = 25,000 ريال.
   • ●أساس الإهلاك = 800,000 + 100,000 - 25,000 = 875,000 ريال.
2. ●

   حساب مصروف الإهلاك الضريبي:

   • ●مصروف الإهلاك = أساس الإهلاك × نسبة الإهلاك النظامية للمجموعة السادسة
   • ●مصروف الإهلاك = 875,000 * 25% = 218,750 ريال.

النتيجة النهائية:

المصروف جائز الحسم للإهلاك هو 218,750 ريال. يجب مقارنة هذا المبلغ بمصروف الإهلاك المحاسبي المسجل في الدفاتر وإجراء التسوية اللازمة على صافي الربح المحاسبي.