الدرس 39: مفهوم ضريبة الاستقطاع وأحكامها

مقدمة الدرس

تُعد ضريبة الاستقطاع (Withholding Tax - WHT) أحد الأدوات الضريبية الهامة التي تطبقها المملكة العربية السعودية على المدفوعات التي تتم لجهات غير مقيمة داخل المملكة، وذلك مقابل خدمات أو أنشطة تم تنفيذها أو الاستفادة منها داخل السعودية. تأتي أهمية هذا الدرس من كونه يتناول جانباً حيوياً من النظام الضريبي السعودي الذي يؤثر بشكل مباشر على تعاملات المنشآت المقيمة مع الأطراف الأجنبية. إن فهم آليات ضريبة الاستقطاع، نسبها، وكيفية تطبيقها ليس فقط متطلباً نظامياً لتجنب الغرامات، بل هو أيضاً جزء أساسي من التخطيط المالي السليم للشركات. يهدف هذا الدرس إلى تزويد الدارسين بفهم عميق وشامل لأحكام ضريبة الاستقطاع، مما يمكنهم من التعامل معها بكفاءة وفعالية، ويؤهلهم لاجتياز الاختبارات المهنية المتعلقة بالزكاة والضريبة بثقة واقتدار.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون الدارس قادراً على:

1. ●تعريف ضريبة الاستقطاع وتحديد نطاق تطبيقها والأطراف الخاضعة لها.
2. ●التمييز بين نسب ضريبة الاستقطاع المختلفة المطبقة على أنواع الدخل المتنوعة.
3. ●فهم الالتزامات المترتبة على المنشآت المقيمة فيما يتعلق باستقطاع وتوريد الضريبة.
4. ●تطبيق الأحكام الضريبية على حالات عملية وحساب الضريبة المستحقة بدقة.
5. ●تحديد الأساس النظامي لضريبة الاستقطاع والمواد ذات الصلة في نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية.

الشرح التفصيلي

1. تعريف ضريبة الاستقطاع ونطاقها

ضريبة الاستقطاع هي ضريبة مباشرة تُفرض على المبالغ التي تدفعها منشأة مقيمة في المملكة العربية السعودية (أو منشأة دائمة لغير مقيم) إلى جهة غير مقيمة، وذلك مقابل خدمات أو أنشطة تم أداؤها أو الاستفادة منها داخل المملكة. يتم استقطاع الضريبة من المبلغ المدفوع للجهة غير المقيمة، وتكون المنشأة المقيمة هي المسؤولة عن توريد هذه الضريبة إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

الأساس النظامي: تستند ضريبة الاستقطاع إلى المادة الثامنة والستين من نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ، والتي تنص على إلزام كل مقيم (وكل منشأة دائمة لغير مقيم) باستقطاع الضريبة من الدفعات التي تتم لغير المقيمين من مصدر في المملكة.

نطاق التطبيق: تُطبق ضريبة الاستقطاع على الدخل المتحقق من مصدر في المملكة العربية السعودية والذي يتم دفعه لغير مقيم. ويشمل ذلك على سبيل المثال لا الحصر:

• ●الخدمات الفنية والاستشارية.
• ●أتعاب الإدارة.
• ●الإيجارات.
• ●الإتاوات وعوائد الملكية الفكرية.
• ●أرباح الأسهم الموزعة.
• ●عوائد القروض.
• ●أقساط التأمين وإعادة التأمين.
• ●تذاكر الطيران والشحن الجوي والبحري.
• ●خدمات الاتصالات الدولية.

2. نسب ضريبة الاستقطاع

تختلف نسبة ضريبة الاستقطاع المطبقة باختلاف نوع الخدمة أو الدفعة، وذلك على النحو الموضح في الجدول التالي:

ملاحظة هامة: قد يتم تخفيض هذه النسب أو الإعفاء منها بموجب اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي المبرمة بين المملكة العربية السعودية والدول الأخرى.

3. التزامات المنشآت المقيمة

تقع على عاتق المنشأة المقيمة التي تقوم بدفع مبالغ خاضعة لضريبة الاستقطاع لغير مقيم مجموعة من الالتزامات، وهي:

1. ●التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: يجب على المنشأة التسجيل لدى الهيئة لأغراض ضريبة الاستقطاع.
2. ●استقطاع الضريبة: يجب على المنشأة استقطاع الضريبة بالنسب المحددة من إجمالي المبلغ المدفوع للجهة غير المقيمة.
3. ●توريد الضريبة: يجب على المنشأة توريد الضريبة المستقطعة إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه الدفع.
4. ●تقديم الإقرار الضريبي: يجب على المنشأة تقديم إقرار ضريبة الاستقطاع الشهري عبر بوابة الهيئة الإلكترونية.
5. ●الاحتفاظ بالسجلات: يجب على المنشأة الاحتفاظ بالسجلات والمستندات المتعلقة بعمليات الاستقطاع لمدة لا تقل عن عشر سنوات.

عقوبة عدم الالتزام: في حال عدم الالتزام باستقطاع وتوريد الضريبة، تفرض غرامة قدرها 1% من المبلغ غير المسدد عن كل ثلاثين يوم تأخير.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين المقيم وغير المقيم لأغراض ضريبة الاستقطاع

جدول 2: ملخص أحكام ضريبة الاستقطاع

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: خدمات فنية

بيانات المثال:

قامت شركة "التقنية المتقدمة" (شركة مساهمة سعودية مقيمة في الرياض) بالتعاقد مع شركة "Berlin Engineering" (شركة ألمانية غير مقيمة وليس لها منشأة دائمة في المملكة) لتقديم خدمات فنية لتركيب خط إنتاج جديد في مصنعها بالدمام. بلغت قيمة العقد 500,000 ريال سعودي، وتم دفع المبلغ كاملاً في 15 مارس 2025.

المطلوب:

حساب ضريبة الاستقطاع المستحقة وموعد توريدها.

خطوات الحل:

1. ●تحديد طبيعة الدفعة: الدفعة هي مقابل خدمات فنية تم تقديمها داخل المملكة.
2. ●تحديد الخاضع للضريبة: الجهة المستفيدة هي شركة ألمانية غير مقيمة.
3. ●تحديد نسبة الضريبة: وفقاً لنظام ضريبة الدخل، تخضع الخدمات الفنية لضريبة استقطاع بنسبة 5% (بافتراض أن الشركة الألمانية ليست طرفاً ذا علاقة).
4. ●حساب مبلغ الضريبة:
   • ●مبلغ الضريبة = قيمة الدفعة × نسبة الضريبة
   • ●مبلغ الضريبة = 500,000 ريال × 5% = 25,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على شركة "التقنية المتقدمة" استقطاع مبلغ 25,000 ريال سعودي من الدفعة المسددة للشركة الألمانية، وتوريد هذا المبلغ إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في موعد أقصاه 10 أبريل 2025 (خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي لشهر الدفع).

مثال 2: إتاوات (حقوق تأليف)

بيانات المثال:

تعاقدت دار نشر سعودية مع مؤلف بريطاني غير مقيم للحصول على حقوق ترجمة ونشر كتابه في المملكة العربية السعودية. بلغت قيمة حقوق التأليف 120,000 ريال سعودي، وتم دفعها في 1 يونيو 2025.

المطلوب:

حساب ضريبة الاستقطاع المستحقة.

خطوات الحل:

1. ●تحديد طبيعة الدفعة: الدفعة هي مقابل "إتاوة" (حقوق تأليف واستخدام ملكية فكرية).
2. ●تحديد الخاضع للضريبة: المستفيد هو مؤلف بريطاني غير مقيم.
3. ●تحديد نسبة الضريبة: تخضع الإتاوات لضريبة استقطاع بنسبة 15%.
4. ●حساب مبلغ الضريبة:
   • ●مبلغ الضريبة = 120,000 ريال × 15% = 18,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على دار النشر السعودية استقطاع مبلغ 18,000 ريال سعودي وتوريده للهيئة. تجدر الإشارة إلى أنه يجب مراجعة اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي بين المملكة المتحدة والمملكة العربية السعودية، حيث قد تنص على نسبة مخفضة للإتاوات، وفي هذه الحالة يتم تطبيق النسبة الأقل.

مثال 3: أتعاب إدارة لشركة مرتبطة

بيانات المثال:

قام فرع شركة متعددة الجنسيات يعمل في جدة بدفع مبلغ 2,000,000 ريال سعودي إلى المركز الرئيسي للشركة في سويسرا، وذلك كمصروفات إدارية مركزية (Management Fees) عن السنة المالية المنتهية.

المطلوب:

حساب ضريبة الاستقطاع المستحقة.

خطوات الحل:

1. ●تحديد طبيعة الدفعة: الدفعة هي "أتعاب إدارة" مدفوعة لجهة مرتبطة (المركز الرئيسي).
2. ●تحديد الخاضع للضريبة: المستفيد هو المركز الرئيسي في سويسرا (غير مقيم).
3. ●تحديد نسبة الضريبة: تخضع أتعاب الإدارة المدفوعة لجهة مرتبطة لضريبة استقطاع بنسبة 20%.
4. ●حساب مبلغ الضريبة:
   • ●مبلغ الضريبة = 2,000,000 ريال × 20% = 400,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على فرع الشركة في جدة استقطاع مبلغ 400,000 ريال سعودي وتوريده لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

المعادلات والصيغ الرئيسية

الصيغة الأساسية لحساب ضريبة الاستقطاع هي:

مبلغ ضريبة الاستقطاع = إجمالي المبلغ المدفوع للجهة غير المقيمة × نسبة ضريبة الاستقطاع المطبقة

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●التعريف
  • ●::icon(fa fa-book
  • ●ضريبة مباشرة على مدفوعات لغير المقيمين
• ●الأساس النظامي
  • ●::icon(fa fa-gavel
  • ●المادة 68 من نظام ضريبة الدخل
• ●الخاضعون للضريبة
  • ●::icon(fa fa-user-tie
  • ●غير المقيمين الذين يحققون دخلاً من مصدر في المملكة
• ●نسب الضريبة
  • ●::icon(fa fa-percent
  • ●5% (إيجار، أرباح، فوائد، خدمات فنية...
  • ●15% (إتاوات، ريع
  • ●20% (أتعاب إدارة لجهة مرتبطة
• ●الالتزامات
  • ●::icon(fa fa-tasks
  • ●الاستقطاع
  • ●التوريد (خلال 10 أيام من الشهر التالي
  • ●تقديم الإقرار الشهري
  • ●الاحتفاظ بالسجلات (10 سنوات
• ●أمثلة
  • ●::icon(fa fa-lightbulb
  • ●خدمات استشارية
  • ●حقوق تأليف
  • ●تأجير معدات

نقاط مهمة للاختبار

1. ●المسؤولية: تقع مسؤولية استقطاع وتوريد الضريبة على عاتق الجهة المقيمة التي تقوم بالدفع، وليس على الجهة غير المقيمة.
2. ●الوعاء الضريبي: تُحسب الضريبة على إجمالي المبلغ المدفوع، وليس على صافي الربح.
3. ●مواعيد التوريد: يجب توريد الضريبة خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي لشهر الدفع لتجنب غرامات التأخير.
4. ●النسب الضريبية: حفظ النسب الضريبية المختلفة لكل نوع من أنواع الدخل أمر ضروري.
5. ●الجهات المرتبطة: انتبه للنسبة الأعلى (20%) المطبقة على أتعاب الإدارة والخدمات المدفوعة للجهات المرتبطة.
6. ●اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي: قد تؤثر هذه الاتفاقيات على النسب المطبقة، ومن المهم الإشارة إلى إمكانية وجود نسبة أقل.
7. ●الاحتفاظ بالسجلات: الالتزام بالاحتفاظ بالسجلات لمدة 10 سنوات هو متطلب نظامي هام.
8. ●الفرق بين ضريبة الدخل وضريبة الاستقطاع: ضريبة الاستقطاع هي آلية لتحصيل ضريبة الدخل من غير المقيمين.

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هو الموعد النهائي لتوريد ضريبة الاستقطاع عن دفعة تمت في 20 يناير؟

• ●الإجابة: الموعد النهائي هو 10 فبراير.

2. شركة سعودية دفعت مبلغ 100,000 ريال لشركة هندية مقابل خدمات استشارية (غير مرتبطة). ما هو مبلغ ضريبة الاستقطاع المستحقة؟

• ●الإجابة: 5,000 ريال (100,000 × 5%).

3. ما هي نسبة ضريبة الاستقطاع على الإتاوات المدفوعة لجهة غير مقيمة؟

• ●الإجابة: 15%، ما لم تنص اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي على نسبة أقل.

4. من هو المسؤول عن سداد ضريبة الاستقطاع لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك؟

• ●الإجابة: المنشأة المقيمة في السعودية التي قامت بالدفع للجهة غير المقيمة.

5. ما هي عقوبة التأخير في سداد ضريبة الاستقطاع؟

• ●الإجابة: غرامة بواقع 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير.

4. مفهوم "الدخل من مصدر في المملكة"

يعتبر تحديد ما إذا كان الدخل قد تحقق "من مصدر في المملكة" نقطة جوهرية لتطبيق ضريبة الاستقطاع. بشكل عام، يعتبر الدخل متحققا من مصدر في المملكة في الحالات التالية:

• ●الخدمات: إذا تم أداء العمل أو النشاط بشكل كلي أو جزئي داخل المملكة.
• ●الممتلكات غير المنقولة: إذا كان الدخل ناتجًا عن ممتلكات غير منقولة موجودة في المملكة، مثل إيجار عقار.
• ●الأسهم والحصص: إذا كان الدخل ناتجًا عن التصرف في أسهم أو حصص في شركة مقيمة.
• ●الملكية الفكرية: إذا كان الدخل ناتجًا عن استخدام أو ترخيص استخدام حقوق ملكية فكرية داخل المملكة.

5. المنشأة الدائمة (Permanent Establishment - PE)

مفهوم "المنشأة الدائمة" له أهمية كبيرة في تحديد ما إذا كان غير المقيم خاضعًا لضريبة الدخل المباشرة أم لضريبة الاستقطاع. إذا كان لدى غير المقيم منشأة دائمة في المملكة، فإن الدخل الذي يحققه من خلال هذه المنشأة الدائمة يخضع لضريبة الدخل على الشركات (بنسبة 20%)، وليس لضريبة الاستقطاع. أما إذا لم يكن لديه منشأة دائمة، فإن دخله من مصدر في المملكة يخضع لضريبة الاستقطاع.

تُعرف المنشأة الدائمة بشكل عام بأنها مكان عمل ثابت يمارس من خلاله غير المقيم أعماله كليًا أو جزئيًا، مثل فرع، مكتب، مصنع، أو ورشة عمل. كما يمكن أن تنشأ المنشأة الدائمة من خلال وجود وكيل معتمد يعمل لصالح غير المقيم في المملكة.

6. اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (Double Taxation Treaties - DTTs)

تهدف اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي التي تبرمها المملكة مع الدول الأخرى إلى منع فرض الضريبة على نفس الدخل في كلا البلدين. غالبًا ما تتضمن هذه الاتفاقيات أحكامًا خاصة بنسب ضريبة الاستقطاع، حيث قد تنص على نسب مخفضة أو حتى الإعفاء الكامل لبعض أنواع الدخل مثل الفوائد والإتاوات وأرباح الأسهم. في حال وجود اتفاقية سارية المفعول، يتم تطبيق النسبة الأقل بين النسبة المنصوص عليها في نظام ضريبة الدخل السعودي والنسبة المنصوص عليها في الاتفاقية. للاستفادة من هذه المزايا، يجب على الجهة غير المقيمة تقديم شهادة إقامة ضريبية من بلدها إلى الجهة المقيمة في السعودية.

7. تفصيل الخدمات الخاضعة للضريبة

لفهم أعمق، دعنا نفصل أنواع الدخل والخدمات الخاضعة لضريبة الاستقطاع حسب كل نسبة:

أ. نسبة 5%:

• ●عوائد القروض: تشمل أي مبالغ مدفوعة مقابل استخدام الأموال، بغض النظر عن شكلها (فوائد، عمولات، إلخ).
• ●أقساط التأمين وإعادة التأمين: تشمل الأقساط المدفوعة لشركات تأمين أو إعادة تأمين غير مقيمة لتغطية أخطار داخل المملكة.
• ●تذاكر الطيران والشحن: تشمل قيمة التذاكر أو فواتير الشحن المدفوعة لشركات طيران أو شحن بحري غير مقيمة لنقل الركاب أو البضائع من المملكة.
• ●خدمات الاتصالات الدولية: تشمل تكاليف المكالمات الهاتفية الدولية، خدمات التجوال، وخدمات الإنترنت التي يقدمها مزود خدمة غير مقيم.
• ●الأرباح الموزعة: تشمل أي توزيعات نقدية أو عينية من الأرباح التي تحققها شركة مقيمة وتدفعها لمساهم غير مقيم.
• ●الإيجار: يشمل إيجار الممتلكات المنقولة (مثل المعدات والآلات) وغير المنقولة (مثل العقارات) داخل المملكة.

ب. نسبة 15%:

• ●الإتاوات (Royalties): تشمل الدفعات مقابل استخدام أو الحق في استخدام حقوق الملكية الفكرية، مثل براءات الاختراع، العلامات التجارية، حقوق النشر، البرمجيات، المعرفة الفنية، الصيغ السرية، وغيرها.

ج. نسبة 20%:

• ●أتعاب الإدارة (Management Fees): تشمل المبالغ المدفوعة مقابل خدمات الإدارة والإشراف التي يقدمها المركز الرئيسي أو شركة مرتبطة لفرعها أو شركتها التابعة في المملكة. من المهم التمييز بين أتعاب الإدارة والخدمات الفنية أو الاستشارية الأخرى، حيث تخضع أتعاب الإدارة لنسبة أعلى عند دفعها لجهة مرتبطة.

8. آلية تقديم الإقرار وسداد الضريبة

تتم عملية تقديم الإقرار وسداد الضريبة بشكل إلكتروني بالكامل عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA). تتلخص الخطوات في الآتي:

1. ●تسجيل الدخول: يقوم المكلف (الجهة المقيمة) بتسجيل الدخول إلى حسابه في بوابة الهيئة.
2. ●اختيار الخدمة: من قائمة الخدمات الإلكترونية، يتم اختيار "ضريبة الاستقطاع".
3. ●إنشاء إقرار جديد: يتم إنشاء إقرار ضريبة الاستقطاع عن الشهر المعني.
4. ●تعبئة البيانات: يتم تعبئة نموذج الإقرار بالبيانات المطلوبة، والتي تشمل:
   • ●بيانات المستفيد غير المقيم (الاسم، الدولة، رقم التعريف الضريبي في بلده إن وجد).
   • ●نوع الخدمة أو الدفعة.
   • ●تاريخ الدفع.
   • ●إجمالي المبلغ المدفوع.
   • ●نسبة الضريبة المطبقة (مع مراعاة اتفاقيات الازدواج الضريبي إن وجدت).
   • ●مبلغ الضريبة المستقطعة.
5. ●تقديم الإقرار: بعد مراجعة البيانات والتأكد من صحتها، يتم تقديم الإقرار.
6. ●إصدار الفاتورة: تقوم الهيئة بإصدار فاتورة بالمبلغ المستحق (رقم سداد).
7. ●السداد: يتم سداد المبلغ المستحق عبر نظام سداد للمدفوعات الحكومية باستخدام رقم الفاتورة.

من الضروري إتمام جميع هذه الخطوات خلال المهلة النظامية (الأيام العشرة الأولى من الشهر التالي) لتجنب أي غرامات تأخير.