الدرس 41: إجراءات الاستقطاع والتوريد

مقدمة الدرس

تُعد ضريبة الاستقطاع أحد الأدوات الضريبية الهامة التي تطبقها المملكة العربية السعودية على الدخل الذي يحصل عليه غير المقيمين من مصدر في المملكة. وتكمن أهمية فهم إجراءات استقطاع الضريبة وتوريدها في ضمان الامتثال للأنظمة الضريبية وتجنب العقوبات والغرامات التي قد تترتب على عدم الالتزام. يهدف هذا الدرس إلى تزويد المتدربين بفهم عميق وشامل للإجراءات المتبعة لاستقطاع الضريبة وتوريدها إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، والمواعيد النظامية لذلك، وكيفية تقديم الإقرارات الضريبية المتعلقة بها، بالإضافة إلى العقوبات المترتبة على عدم الامتثال.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، سيكون المتدرب قادراً على:

1. ●تحديد الحالات التي تستوجب استقطاع الضريبة والمسؤول عن عملية الاستقطاع.
2. ●شرح الإجراءات والمواعيد النظامية لتوريد الضريبة المستقطعة لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك.
3. ●التمييز بين الإقرار الشهري والسنوي لضريبة الاستقطاع ومتطلبات كل منهما.
4. ●توضيح العقوبات المترتبة على التأخير في سداد الضريبة أو تقديم الإقرارات بشكل غير صحيح.
5. ●تطبيق إجراءات الاستقطاع والتوريد على أمثلة عملية واقعية.

الشرح التفصيلي

1. مفهوم ضريبة الاستقطاع والمسؤولية

ضريبة الاستقطاع (Withholding Tax - WHT) هي ضريبة مباشرة تُفرض على المبالغ المدفوعة من قبل شخص مقيم في المملكة (أو منشأة دائمة لغير مقيم) إلى شخص غير مقيم، مقابل خدمات أو أنشطة تم تنفيذها أو الاستفادة منها داخل المملكة. الشخص الذي يقوم بالدفع (المقيم) هو المسؤول عن استقطاع نسبة الضريبة المحددة من المبلغ الإجمالي وتوريدها إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

الأساس النظامي: المادة الثامنة والستون من نظام ضريبة الدخل.

2. الأساس النظامي والتطبيقي

تستمد ضريبة الاستقطاع شرعيتها من نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ ولائحته التنفيذية. المادة الأساسية التي تحكم هذا النوع من الضريبة هي المادة الثامنة والستون، والتي تنص على أن "يخضع غير المقيم لضريبة الاستقطاع عن أي مبلغ يحصل عليه من أي مصدر في المملكة".

تعريف المقيم وغير المقيم:

• ●الشخص المقيم: لأغراض ضريبة الدخل، يعتبر الشخص الطبيعي مقيماً في المملكة إذا كان له مسكن دائم فيها وقضى فيها مدة لا تقل عن 183 يوماً في السنة. أما الشخص الاعتباري (مثل الشركات) فيعتبر مقيماً إذا كان مسجلاً وفقاً لأنظمة المملكة أو كان مركز إدارته الرئيسي فيها.
• ●الشخص غير المقيم: هو أي شخص لا تنطبق عليه شروط الإقامة المذكورة أعلاه.

الدخل من مصدر في المملكة:

يعتبر الدخل من مصدر في المملكة إذا نشأ عن نشاط أو عمل تم داخل حدودها، أو عن ممتلكات منقولة أو غير منقولة موجودة فيها. ويشمل ذلك على سبيل المثال لا الحصر:

• ●الدخل من بيع السلع أو تقديم الخدمات.
• ●عوائد الاستثمارات والأوراق المالية.
• ●إيجار الأصول.
• ●الإتاوات وعوائد الملكية الفكرية.

3. إجراءات استقطاع الضريبة

تتم عملية استقطاع الضريبة عند إجراء الدفع للطرف غير المقيم. يجب على الشخص المسؤول عن الاستقطاع (المقيم) التأكد من النقاط التالية:

• ●تحديد خضوع الدفعة للضريبة: يجب التحقق مما إذا كان نوع الخدمة أو الدخل المدفوع يندرج ضمن قائمة الدخول الخاضعة لضريبة الاستقطاع وفقاً لنظام ضريبة الدخل.
• ●تحديد سعر الضريبة المطبق: تختلف نسبة الضريبة باختلاف نوع الخدمة أو الدخل (5%، 15%، 20%).
• ●حساب مبلغ الضريبة: يتم حساب الضريبة كنسبة مئوية من إجمالي المبلغ المدفوع، دون خصم أي تكاليف أو مصاريف تكبدها غير المقيم.
• ●خصم الضريبة: يقوم المقيم بخصم مبلغ الضريبة المحسوب من المبلغ المستحق للطرف غير المقيم قبل سداده.

3. إجراءات ومواعيد توريد الضريبة

بعد استقطاع الضريبة، يجب على المقيم توريدها إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. وتتم هذه العملية على النحو التالي:

• ●الموعد النهائي للتوريد: يجب توريد الضريبة المستقطعة خلال الأيام العشرة الأولى من الشهر الذي يلي الشهر الذي تم فيه الدفع للمستفيد غير المقيم. على سبيل المثال، إذا تم دفع مبلغ لغير مقيم في 15 مارس، فيجب توريد الضريبة المستقطعة في موعد أقصاه 10 أبريل.
• ●آلية التوريد: يتم توريد الضريبة إلكترونياً عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA Portal) باستخدام نظام سداد للمدفوعات الحكومية.

4. تقديم الإقرارات الضريبية

يلتزم الشخص المسؤول عن الاستقطاع بتقديم نوعين من الإقرارات:

• ●

  إقرار الاستقطاع الشهري:

  • ●الموعد: يجب تقديمه في موعد أقصاه اليوم العاشر من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه الدفع.
  • ●المحتوى: يتضمن تفاصيل المبالغ المدفوعة لغير المقيمين، والضريبة المستقطعة عن كل دفعة، وبيانات المستفيدين.
  • ●التقديم: يتم تقديمه إلكترونياً عبر بوابة الهيئة.
• ●

  إقرار الاستقطاع السنوي (المعلوماتي):

  • ●الموعد: يجب تقديمه خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية للشخص المسؤول عن الاستقطاع (أو 60 يوماً في حالة الشراكات).
  • ●المحتوى: يعتبر تسوية سنوية للمبالغ المستقطعة والموردة خلال العام، ويتضمن ملخصاً لجميع التعاملات مع غير المقيمين.

5. اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي

تعتبر اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي (Double Taxation Avoidance Agreements - DTAAs) معاهدات ثنائية تبرمها المملكة مع الدول الأخرى بهدف رئيسي هو تجنب فرض نفس الضريبة على نفس الدخل في كلا البلدين. تؤثر هذه الاتفاقيات بشكل مباشر على ضريبة الاستقطاع، حيث قد تؤدي إلى:

• ●تخفيض نسبة الضريبة: قد تنص الاتفاقية على نسبة استقطاع أقل من النسبة المنصوص عليها في نظام ضريبة الدخل السعودي. على سبيل المثال، قد تخفض نسبة ضريبة الإتاوات من 15% إلى 10%.
• ●الإعفاء الكامل من الضريبة: في بعض الحالات، قد تعفي الاتفاقية أنواعاً معينة من الدخل من ضريبة الاستقطاع بشكل كامل.

**للاستفادة من مزايا الاتفاقية، يجب على الطرف غير المقيم تزويد الطرف المقيم في المملكة بـ "شهادة إقامة ضريبية" (Tax Residency Certificate) صادرة من السلطات الضريبية في بلده، تثبت أنه مقيم ضريبياً في تلك الدولة. في حال عدم تقديم هذه الشهادة، يتم تطبيق النسب النظامية السعودية.

6. العقوبات والغرامات

فرضت اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل عقوبات صارمة على عدم الالتزام بإجراءات الاستقطاع والتوريد لضمان الامتثال. الهدف من هذه العقوبات ليس فقط الردع، بل أيضاً تعويض الخزينة العامة عن أي خسارة في الإيرادات ناتجة عن التأخير أو التهرب. وتشمل هذه العقوبات:

• ●

  غرامة عدم توريد الضريبة في موعدها: يتم فرض غرامة تعادل 1% من الضريبة غير المسددة عن كل ثلاثين يوم تأخير أو جزء منها. يتم احتساب فترة التأخير بدءاً من اليوم التالي للموعد النهائي للتوريد. من المهم ملاحظة أن أي جزء من فترة الثلاثين يوماً يعتبر فترة كاملة لأغراض حساب الغرامة.

• ●

  غرامة تقديم إقرار غير صحيح: في حال تقديم إقرار بمعلومات غير صحيحة أدت إلى نقص في الضريبة المستحقة، قد تصل الغرامة إلى 25% من قيمة الفرق الضريبي. يتم تطبيق هذه الغرامة إذا كان الخطأ ناتجاً عن إهمال أو عدم اتخاذ العناية المعقولة. أما في حالات التهرب الضريبي المتعمد، فقد تكون العقوبات أشد.

• ●

  مسؤولية سداد الضريبة: بالإضافة إلى الغرامات، يظل الشخص المسؤول عن الاستقطاع (المقيم) ملزماً بسداد مبلغ الضريبة الأصلي الذي لم يتم توريده. تعتبر الهيئة أن هذا المبلغ هو دين مستحق على المقيم لصالح الخزينة العامة.

7. إجراءات الاعتراض والاستئناف

في حال فرضت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك أي ضريبة أو غرامات يرى المكلف أنها غير صحيحة، يحق له الاعتراض عليها وفقاً للإجراءات النظامية. تمر عملية الاعتراض بالمراحل التالية:

1. ●الاعتراض لدى الهيئة: يمكن للمكلف تقديم اعتراض إلكتروني إلى الهيئة خلال 60 يوماً من تاريخ إشعاره بالربط الضريبي أو الغرامة. تقوم الهيئة بمراجعة الاعتراض وإصدار قرارها.
2. ●التظلم أمام الأمانة العامة للجان الضريبية: إذا لم يقتنع المكلف بقرار الهيئة، يمكنه التظلم أمام الأمانة العامة للجان الضريبية (وهي جهة شبه قضائية مستقلة) خلال 30 يوماً من تاريخ إبلاغه بقرار الهيئة.
3. ●الاستئناف أمام المحكمة الإدارية: قرار اللجنة الابتدائية قابل للاستئناف أمام المحكمة الإدارية (ديوان المظالم) خلال 30 يوماً من تاريخ صدوره.

فرضت اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل عقوبات على عدم الالتزام بإجراءات الاستقطاع والتوريد لضمان الامتثال، وتشمل:

• ●غرامة عدم توريد الضريبة في موعدها: يتم فرض غرامة تعادل 1% من الضريبة غير المسددة عن كل ثلاثين يوم تأخير أو جزء منها.
• ●غرامة تقديم إقرار غير صحيح: في حال تقديم إقرار بمعلومات غير صحيحة أدت إلى نقص في الضريبة المستحقة، قد تصل الغرامة إلى 25% من قيمة الفرق الضريبي.
• ●مسؤولية سداد الضريبة: بالإضافة إلى الغرامات، يظل الشخص المسؤول عن الاستقطاع ملزماً بسداد مبلغ الضريبة الأصلي الذي لم يتم توريده.

جداول توضيحية

جدول (1): نسب ضريبة الاستقطاع حسب نوع الدخل

ملاحظة: قد تخضع هذه النسب للتعديل في حال وجود اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي بين المملكة العربية السعودية ودولة الطرف غير المقيم.

جدول (2): ملخص المواعيد النظامية لإجراءات الاستقطاع

أمثلة عملية محلولة

مثال (1): استقطاع وتوريد ضريبة عن خدمات استشارية

بيانات المثال:

• ●شركة "الرياض الحديثة" (شركة سعودية مقيمة) تعاقدت مع شركة "Global Experts" (شركة استشارات بريطانية غير مقيمة وليس لها منشأة دائمة في المملكة) لتقديم خدمات استشارية تسويقية.
• ●قيمة العقد: 200,000 ريال سعودي.
• ●تاريخ الدفع: 25 مايو 2025.

خطوات الحل:

1. ●تحديد خضوع الدفعة ونسبة الضريبة: الخدمات الاستشارية تخضع لضريبة الاستقطاع بنسبة 5%.
2. ●حساب مبلغ الضريبة المستقطعة:
   • ●مبلغ الضريبة = 200,000 ريال × 5% = 10,000 ريال سعودي.
3. ●تحديد المبلغ المدفوع للشركة البريطانية:
   • ●المبلغ الصافي = 200,000 ريال - 10,000 ريال = 190,000 ريال سعودي.
4. ●تحديد مواعيد التوريد وتقديم الإقرار الشهري:
   • ●بما أن الدفع تم في شهر مايو، فإن الموعد النهائي لتوريد الضريبة وتقديم الإقرار الشهري هو 10 يونيو 2025.

النتيجة النهائية:

يتوجب على شركة "الرياض الحديثة" استقطاع مبلغ 10,000 ريال سعودي وتوريده إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في موعد أقصاه 10 يونيو 2025، وتقديم إقرار الاستقطاع الشهري عن شهر مايو في نفس الموعد. المبلغ الذي سيتم تحويله لشركة "Global Experts" هو 190,000 ريال سعودي.

مثال (2): حساب غرامة التأخير في التوريد

بيانات المثال:

• ●بناءً على المثال السابق، افترض أن شركة "الرياض الحديثة" لم تقم بتوريد الضريبة المستقطعة البالغة 10,000 ريال سعودي إلا في تاريخ 20 يوليو 2025.
• ●الموعد النظامي للتوريد كان 10 يونيو 2025.

خطوات الحل:

1. ●تحديد فترة التأخير:
   • ●التأخير بدأ من 11 يونيو وانتهى في 20 يوليو.
   • ●فترة التأخير تتجاوز 30 يوماً (تحديداً 40 يوماً)، لذا تحتسب فترة تأخير واحدة (30 يوماً) وجزء من الفترة التالية.
2. ●حساب غرامة التأخير:
   • ●الغرامة = 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير.
   • ●بما أن التأخير وقع ضمن فترتين (30 يوماً + 10 أيام)، فإن الغرامة تحتسب عن فترتين.
   • ●غرامة التأخير = 10,000 ريال × 1% × 2 = 200 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

تترتب على شركة "الرياض الحديثة" غرامة تأخير قدرها 200 ريال سعودي بسبب تأخرها في توريد الضريبة المستقطعة، بالإضافة إلى إلزامها بسداد أصل الضريبة البالغ 10,000 ريال سعودي. إجمالي المبلغ المستحق للهيئة هو 10,200 ريال سعودي.

المعادلات والصيغ الرئيسية

1. حساب مبلغ ضريبة الاستقطاع:

مبلغ ضريبة الاستقطاع = إجمالي المبلغ المدفوع لغير المقيم × نسبة ضريبة الاستقطاع

2. حساب غرامة التأخير في التوريد:

غرامة التأخير = مبلغ الضريبة غير المسددة × 1% × عدد فترات التأخير (كل 30 يوم تأخير أو جزء منها تعتبر فترة)

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●مفهوم الاستقطاع
  • ●::icon(fa fa-book
  • ●المسؤولية: المقيم
  • ●الأساس النظامي: مادة 68
• ●إجراءات الاستقطاع
  • ●::icon(fa fa-cogs
  • ●تحديد الخضوع والنسبة
  • ●حساب الضريبة
  • ●الخصم من المصدر
• ●إجراءات التوريد
  • ●::icon(fa fa-upload
  • ●الموعد: 10 أيام من الشهر التالي
  • ●الآلية: بوابة الهيئة الإلكترونية
• ●الإقرارات الضريبية
  • ●::icon(fa fa-file-alt
  • ●إقرار شهري
  • ●إقرار سنوي معلوماتي
• ●العقوبات
  • ●::icon(fa fa-exclamation-triangle
  • ●غرامة التأخير: 1% لكل 30 يوم
  • ●غرامة الإقرار الخاطئ: تصل إلى 25%

نقاط مهمة للاختبار

1. ●المسؤول عن الاستقطاع: الشخص المقيم في المملكة الذي يقوم بالدفع لغير المقيم هو المسؤول عن استقطاع وتوريد الضريبة.
2. ●أساس حساب الضريبة: تُحسب الضريبة على إجمالي المبلغ المدفوع، وليس على صافي الربح.
3. ●الموعد الحاسم: اليوم العاشر من الشهر التالي هو الموعد النهائي لتوريد الضريبة وتقديم الإقرار الشهري.
4. ●غرامة التأخير: تبلغ 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير، ويجب الانتباه إلى أن أي جزء من الثلاثين يوماً يُحسب كفترة كاملة.
5. ●التزامن بين التوريد والإقرار: عملية توريد الضريبة وتقديم الإقرار الشهري هما عمليتان متلازمتان يجب أن تتمان في نفس الموعد النهائي.
6. ●الإقرار السنوي: هو إقرار معلوماتي لتسوية العمليات السنوية ويُقدم خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية.
7. ●تأثير اتفاقيات الازدواج الضريبي: قد تؤدي هذه الاتفاقيات إلى تخفيض نسب الضريبة المستقطعة، ويجب على المكلف التحقق من وجود اتفاقية مع دولة الطرف غير المقيم.
8. ●لا خصم للمصاريف: لا يُسمح بخصم أي مصاريف تكبدها الطرف غير المقيم عند حساب وعاء ضريبة الاستقطاع.

أسئلة للمراجعة الذاتية

السؤال 1: قامت شركة مقيمة بدفع مبلغ 50,000 ريال سعودي لشركة هندية مقابل خدمات فنية في 5 أغسطس. ما هو الموعد النهائي لتوريد الضريبة المستقطعة وتقديم الإقرار الشهري؟

الإجابة: الموعد النهائي هو 10 سبتمبر، أي اليوم العاشر من الشهر الذي يلي شهر الدفع.

السؤال 2: إذا كانت قيمة الضريبة المستقطعة الواجب توريدها 25,000 ريال سعودي، وتم توريدها بعد 45 يوماً من الموعد النظامي. كم تبلغ غرامة التأخير؟

الإجابة: فترة التأخير (45 يوماً) تغطي فترتين (30 يوماً + 15 يوماً). الغرامة = 25,000 ريال × 1% × 2 = 500 ريال سعودي.

السؤال 3: هل يتم حساب ضريبة الاستقطاع على المبلغ المدفوع لغير المقيم قبل أو بعد خصم مصاريفه؟

الإجابة: يتم حساب الضريبة على إجمالي المبلغ المدفوع لغير المقيم قبل خصم أي مصاريف.

السؤال 4: ما هو الفرق الجوهري بين إقرار الاستقطاع الشهري والإقرار السنوي؟

الإجابة: الإقرار الشهري هو إقرار تنفيذي يتم بموجبه توريد الضريبة المستقطعة عن عمليات الشهر السابق. أما الإقرار السنوي فهو إقرار معلوماتي تجميعي لتسوية كافة عمليات الاستقطاع التي تمت خلال السنة المالية، ويُقدم في موعد لاحق.