الدرس 51: زكاة الأنشطة الخاصة

مقدمة

تتخذ الأنشطة الاقتصادية في العصر الحديث أشكالاً متعددة ومعقدة، ولكل منها طبيعته الخاصة التي تنعكس على كيفية تحديد وعائه الزكوي. ويأتي هذا الدرس ليسلط الضوء على الأحكام الزكوية لمجموعة من الأنشطة ذات الطبيعة الخاصة في بيئة الأعمال السعودية، والتي غالبًا ما تكون محل استفسار ونقاش نظراً لتشعب معاملاتها المالية. إن فهم كيفية حساب زكاة هذه الأنشطة، مثل شركات التأمين، والبنوك، وشركات التمويل، والمقاولات، والأنشطة العقارية والمهنية، لا يمثل فقط امتثالاً لأحد أركان الإسلام، بل هو أيضاً متطلب نظامي أساسي تفرضه هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في المملكة العربية السعودية. تكمن أهمية هذا الموضوع للمتقدمين للاختبارات المهنية في كونه يختبر قدرتهم على تطبيق القواعد الزكوية العامة على حالات غير تقليدية، وفهم الاستثناءات والتعديلات التي تطرأ على حساب الوعاء الزكوي في كل نشاط.

---

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون الدارس قادراً على:

1. ●تحديد الخصائص المميزة للأنشطة ذات الطبيعة الخاصة وتأثيرها على حساب الزكاة.
2. ●شرح الأسس النظامية والمعالجات الزكوية لكل من شركات التأمين، البنوك والمؤسسات المالية، وشركات التمويل.
3. ●تطبيق طرق حساب الزكاة لأنشطة المقاولات، التطوير العقاري، والأنشطة المهنية والخدمية.
4. ●التمييز بين البنود الخاضعة للزكاة والمستبعدة منها في كل نشاط من الأنشطة الخاصة.
5. ●حل مسائل عملية على كيفية حساب الوعاء الزكوي لهذه الأنشطة وفقاً للوائح والأنظمة السعودية.

---

الشرح التفصيلي

تخضع جميع الشركات المقيمة في المملكة العربية السعودية للزكاة الشرعية إذا كان ملاكها سعوديين أو من مواطني دول مجلس التعاون الخليجي. يتم حساب الزكاة بنسبة 2.5% من الوعاء الزكوي. ومع ذلك، فإن طريقة تحديد هذا الوعاء تختلف باختلاف طبيعة النشاط. نستعرض فيما يلي الأحكام الخاصة ببعض الأنشطة الرئيسية.

1. زكاة شركات التأمين

يتميز نشاط التأمين بوجود عمليات فنية معقدة مثل تكوين المخصصات الفنية والودائع النظامية. في المملكة، تخضع شركات التأمين التعاوني للزكاة. وقد أصدرت هيئة الزكاة والضريبة والجمارك دليلاً إرشادياً يوضح كيفية التعامل مع البنود المختلفة عند حساب الزكاة.

الأساس النظامي:

• ●لائحة جباية الزكاة.
• ●قواعد حساب زكاة مكلفي قطاع التأمين الصادرة عن الهيئة.

طريقة حساب الوعاء الزكوي: يتم حساب الوعاء الزكوي لشركات التأمين التعاوني وفق طريقة مصادر الأموال، والتي تتمثل في المعادلة التالية:

الوعاء الزكوي = (إجمالي مصادر الأموال في بداية الحول) - (بعض البنود المخصومة) + (صافي الربح المعدل)

أهم المعالجات الخاصة:

• ●المخصصات الفنية: مثل مخصص الأقساط غير المكتسبة ومخصص المطالبات تحت التسوية، تعتبر هذه المخصصات التزامات على الشركة، وبالتالي تُحسم من الوعاء الزكوي.
• ●الوديعة النظامية: هي مبالغ تودعها شركة التأمين لدى أحد البنوك المحلية كضمان للوفاء بالتزاماتها. جرى الجدل حول طبيعتها، ولكن القرارات الحديثة تميل إلى اعتبارها من الأصول الثابتة للنشاط، وبالتالي لا تخضع للزكاة (تُحسم من الوعاء).
• ●فائض عمليات التأمين: يمثل الربح من النشاط التأميني، ويجب توزيعه بين المساهمين وحملة الوثائق. الجزء العائد للمساهمين يضاف إلى وعائهم الزكوي.

2. زكاة البنوك والمؤسسات المالية

تخضع البنوك والمصارف الإسلامية العاملة في المملكة للزكاة. يتميز نشاط البنوك بضخامة حجم السيولة والاستثمارات المالية، مما يتطلب قواعد خاصة لتحديد وعائها الزكوي.

الأساس النظامي:

• ●قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل (والتي تنطبق على البنوك أيضاً).
• ●تعليمات البنك المركزي السعودي (ساما).

طريقة حساب الوعاء الزكوي: تُحسب زكاة البنوك أيضاً باستخدام طريقة مصادر الأموال (الجانب الدائن). المعادلة العامة هي:

الوعاء الزكوي = رأس المال + الأرباح المرحلة + الاحتياطيات - صافي الأصول الثابتة - الاستثمارات في شركات أخرى

أهم المعالجات الخاصة:

• ●الودائع بأنواعها: ودائع العملاء (جارية، لأجل، توفير) تعتبر التزامات على البنك تجاه المودعين، وبالتالي لا تدخل ضمن وعاء زكاة البنك نفسه، ولكنها تزكى من قبل أصحابها إذا بلغت النصاب وحال عليها الحول.
• ●الاستثمارات المالية: الاستثمارات بغرض المتاجرة (قصيرة الأجل) تخضع للزكاة ضمن الأصول المتداولة. أما الاستثمارات بغرض الاحتفاظ (طويلة الأجل) في شركات أخرى، فإنها تُحسم من وعاء البنك منعاً للازدواج الزكوي (حيث تزكى الشركة المستثمر بها).
• ●القروض والسلف: القروض التي يمنحها البنك للعملاء تعتبر من أصوله المتداولة (ديون مرجوة السداد) وتخضع للزكاة.

3. زكاة شركات التمويل

شركات التمويل المرخصة من البنك المركزي السعودي، والتي تمارس أنشطة مثل التمويل العقاري، التأجير التمويلي، وتمويل الأصول، تخضع لقواعد زكوية محددة صدرت بقرار وزاري.

الأساس النظامي:

• ●قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل الصادرة بالقرار الوزاري رقم (2215) وتعديلاته.

طريقة حساب الوعاء الزكوي: تعتمد الطريقة على مصادر الأموال المستخدمة في تمويل الأصول الزكوية. يتم تحديد الوعاء بالمعادلة التالية:

الوعاء الزكوي = (مصادر الأموال الخاضعة للزكاة) × (نسبة الأصول الزكوية إلى إجمالي الأصول)

أهم المعالجات الخاصة:

• ●الأصول الممولة: الأصول التي تمولها الشركة للعملاء (مثل العقارات في التمويل العقاري أو السيارات في التأجير التمويلي) تعتبر عروض تجارة وتخضع للزكاة.
• ●الديون طويلة الأجل: الديون التي على المكلف وتستحق السداد بعد سنة أو أكثر لا تُحسم من الوعاء الزكوي.
• ●صافي الربح المعدل: يتم تعديل صافي الربح المحاسبي بإضافة المصاريف غير واجبة الحسم (مثل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها الذي لم يستخدم) ثم يضاف إلى الوعاء.

4. زكاة نشاط المقاولات

يتميز نشاط المقاولات بامتداد فترة تنفيذ العقود لأكثر من سنة مالية، مما أدى إلى ظهور طرق محاسبية مختلفة للاعتراف بالإيراد (طريقة نسبة الإنجاز أو طريقة العقد المكتمل). تنعكس هذه الطرق على حساب الزكاة.

طريقة حساب الوعاء الزكوي: يتم حساب الزكاة سنوياً على أساس المركز المالي في نهاية الحول، بغض النظر عن طريقة الاعتراف بالإيراد المستخدمة محاسبياً. يتم تحديد الوعاء بالطريقة المباشرة (طريقة رأس المال العامل):

الوعاء الزكوي = الأصول المتداولة - الخصوم المتداولة

أهم المعالجات الخاصة:

• ●الأعمال تحت التنفيذ: تكاليف المشاريع التي لا تزال قيد التنفيذ في نهاية العام تعتبر من الأصول المتداولة (مخزون) وتخضع للزكاة.
• ●المستخلصات: قيمة المستخلصات المعتمدة من الاستشاري والتي لم تصرف بعد تعتبر ديوناً مرجوة السداد على جهة الإسناد، وبالتالي تخضع للزكاة ضمن الذمم المدينة.
• ●الدفعات المقدمة من العملاء: المبالغ المقبوضة مقدماً من العملاء تعتبر التزاماً على المقاول، وبالتالي تُحسم من الوعاء الزكوي (ضمن الخصوم المتداولة).
• ●المعدات والآلات: تعتبر من الأصول الثابتة للمقاول، ولا تخضع للزكاة.

5. زكاة النشاط العقاري

يجب التمييز بين أنواع العقارات المختلفة لتحديد المعالجة الزكوية الصحيحة:

• ●عقارات مقتناة بنية البيع (المتاجرة): تعامل معاملة عروض التجارة. تخضع للزكاة على أساس قيمتها السوقية في نهاية الحول. الوعاء هو (قيمة العقارات السوقية + النقدية + الذمم المدينة) - الذمم الدائنة.
• ●عقارات مقتناة بنية التأجير (الاستغلال): تعامل معاملة الأصول الثابتة. أصل العقار لا يخضع للزكاة، ولكن الإيراد الناتج عنه (صافي الإيجار بعد خصم المصاريف) يضم إلى بقية أموال المكلف الزكوية ويزكى الجميع بنسبة 2.5% عند حولان الحول.
• ●عقارات مقتناة بنية الاستخدام الخاص: لا تعتبر من الأموال النامية، وبالتالي لا زكاة فيها.

6. زكاة الأنشطة المهنية والخدمية

تشمل هذه الأنشطة مكاتب المحاماة، المحاسبة، الاستشارات الهندسية، والعيادات الطبية. تعتمد هذه الأنشطة بشكل أساسي على العمل والخبرة وليس على رأس المال التجاري.

طريقة حساب الوعاء الزكوي: إذا كانت هذه الأنشطة تمارس من خلال منشأة فردية أو شركة مهنية، فإنها تخضع للزكاة مثل بقية المنشآت. يتم حساب الوعاء بالطريقة المباشرة:

الوعاء الزكوي = (النقدية بالصندوق والبنوك + الذمم المدينة + الأصول المتداولة الأخرى) - (الخصوم المتداولة)

صافي الدخل السنوي الناتج عن المهنة يضاف إلى وعاء الزكاة في نهاية الحول.

---

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة المعالجة الزكوية لبنود مختارة في الأنشطة الخاصة

جدول 2: ملخص طرق حساب الوعاء الزكوي

---

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: حساب زكاة شركة مقاولات

بيانات المثال: شركة مقاولات سعودية قدمت لك بيانات مركزها المالي في نهاية عام 2025م كما يلي (المبالغ بآلاف الريالات السعودية):

• ●نقدية بالبنوك: 500
• ●ذمم مدينة (مستخلصات معتمدة): 1,200
• ●تكلفة أعمال تحت التنفيذ: 3,000
• ●مخزون مواد بناء: 300
• ●معدات وآلات (صافي): 2,500
• ●ذمم دائنة (موردون): 800
• ●دفعات مقدمة من العملاء: 400
• ●قرض طويل الأجل: 1,000

المطلوب: حساب الزكاة المستحقة على الشركة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد الأصول المتداولة الخاضعة للزكاة:

   • ●نقدية بالبنوك: 500
   • ●ذمم مدينة: 1,200
   • ●أعمال تحت التنفيذ: 3,000
   • ●مخزون مواد: 300
   • ●إجمالي الأصول المتداولة = 500 + 1,200 + 3,000 + 300 = 5,000
   • ●(ملاحظة: المعدات والآلات أصول ثابتة لا تخضع للزكاة).
2. ●

   تحديد الخصوم المتداولة واجبة الحسم:

   • ●ذمم دائنة: 800
   • ●دفعات مقدمة من العملاء: 400
   • ●إجمالي الخصوم المتداولة = 800 + 400 = 1,200
   • ●(ملاحظة: القرض طويل الأجل لا يُحسم من الوعاء).
3. ●

   حساب الوعاء الزكوي:

   • ●الوعاء الزكوي = إجمالي الأصول المتداولة - إجمالي الخصوم المتداولة
   • ●الوعاء الزكوي = 5,000 - 1,200 = 3,800 (ألف ريال)
4. ●

   حساب مبلغ الزكاة:

   • ●الزكاة المستحقة = الوعاء الزكوي × 2.5%
   • ●الزكاة المستحقة = 3,800,000 × 0.025 = 95,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية: الزكاة المستحقة على شركة المقاولات هي 95,000 ريال سعودي.

مثال 2: حساب زكاة بنك إسلامي

بيانات المثال: بنك إسلامي سعودي، أظهرت قائمته المالية في نهاية الحول البيانات التالية (المبالغ بملايين الريالات السعودية):

• ●رأس المال: 10,000
• ●احتياطي نظامي: 2,000
• ●أرباح مبقاة: 1,500
• ●صافي الأصول الثابتة: 3,000
• ●استثمارات في شركات زميلة (لأجل طويل): 1,000
• ●صافي الربح المحاسبي للعام: 800

المطلوب: حساب الوعاء الزكوي للبنك.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد إجمالي مصادر الأموال (الداخلية):

   • ●رأس المال: 10,000
   • ●الاحتياطي النظامي: 2,000
   • ●الأرباح المبقاة: 1,500
   • ●إجمالي مصادر الأموال = 10,000 + 2,000 + 1,500 = 13,500
2. ●

   تحديد البنود واجبة الحسم:

   • ●صافي الأصول الثابتة: 3,000
   • ●استثمارات طويلة الأجل: 1,000
   • ●إجمالي البنود واجبة الحسم = 3,000 + 1,000 = 4,000
3. ●

   حساب الوعاء الزكوي من رأس المال العامل:

   • ●الوعاء من رأس المال العامل = إجمالي مصادر الأموال - إجمالي البنود واجبة الحسم
   • ●الوعاء من رأس المال العامل = 13,500 - 4,000 = 9,500
4. ●

   إضافة صافي الربح المعدل (بفرض عدم وجود تعديلات):

   • ●الوعاء الزكوي النهائي = الوعاء من رأس المال العامل + صافي الربح
   • ●الوعاء الزكوي النهائي = 9,500 + 800 = 10,300 (مليون ريال)

النتيجة النهائية: الوعاء الزكوي للبنك هو 10,300,000,000 ريال سعودي.

---

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●شركات التأمين
  • ●::icon(fa fa-shield-alt
  • ●طريقة مصادر الأموال
  • ●خصم المخصصات الفنية
  • ●خصم الوديعة النظامية
• ●البنوك والمؤسسات المالية
  • ●::icon(fa fa-university
  • ●طريقة مصادر الأموال
  • ●خصم صافي الأصول الثابتة
  • ●خصم الاستثمارات طويلة الأجل
• ●شركات التمويل
  • ●::icon(fa fa-hand-holding-usd
  • ●طريقة مصادر الأموال المعدلة
  • ●عدم خصم الديون طويلة الأجل
• ●نشاط المقاولات
  • ●::icon(fa fa-hard-hat
  • ●طريقة رأس المال العامل
  • ●خضوع الأعمال تحت التنفيذ للزكاة
• ●النشاط العقاري
  • ●::icon(fa fa-building
  • ●عقارات المتاجرة (عروض تجارة
  • ●عقارات الاستغلال (زكاة الإيراد
• ●الأنشطة المهنية
  • ●::icon(fa fa-user-tie
  • ●طريقة رأس المال العامل
  • ●الوعاء = الأصول المتداولة - الخصوم المتداولة

---

نقاط مهمة للاختبار

1. ●طريقة الحساب: الطريقة المعتمدة نظاماً لحساب وعاء الزكاة للشركات هي طريقة مصادر الأموال (الجانب الدائن)، ولكن يمكن الوصول لنفس النتيجة باستخدام الطريقة المباشرة (جانب الأصول) أو ما يعرف بطريقة رأس المال العامل.
2. ●الأصول الثابتة: لا تخضع للزكاة في جميع الأنشطة، ولكن صافي قيمتها الدفترية يُحسم من الوعاء عند استخدام طريقة مصادر الأموال.
3. ●الاستثمارات طويلة الأجل: تُحسم من الوعاء الزكوي منعاً للازدواج الضريبي، حيث يُفترض أن الشركة المستثمر فيها تدفع زكاتها بشكل مستقل.
4. ●الديون: الديون التي على المكلف (الخصوم المتداولة) تُحسم من الوعاء. أما الديون طويلة الأجل فلا تُحسم.
5. ●زكاة المقاولات: تحسب الزكاة على أساس سنوي بغض النظر عن اكتمال المشروع. تكاليف المشاريع قيد التنفيذ تعتبر مخزوناً خاضعاً للزكاة.
6. ●زكاة العقارات: يجب التمييز الدقيق بين نية اقتناء العقار (متاجرة، استغلال، استخدام) لأن المعالجة الزكوية تختلف جذرياً.
7. ●شركات التأمين: أهم ما يميزها هو حسم المخصصات الفنية والوديعة النظامية من الوعاء الزكوي.
8. ●شركات التمويل: يتم تعديل وعائها بنسبة الأصول الزكوية إلى إجمالي الأصول.

---

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هي المعالجة الزكوية للوديعة النظامية في شركات التأمين التعاوني بالمملكة العربية السعودية؟

• ●الإجابة: الوديعة النظامية لا تخضع للزكاة، حيث تعامل معاملة الأصول الثابتة للنشاط، وبالتالي يتم حسمها من الوعاء الزكوي عند استخدام طريقة مصادر الأموال.

2. شركة تمتلك عقاراً بقيمة 10 مليون ريال، مؤجر بإيراد سنوي 800 ألف ريال، ومصاريفه السنوية 100 ألف ريال. كيف تُحسب زكاة هذا العقار؟

• ●الإجابة: بما أن العقار مقتنى بنية التأجير (الاستغلال)، فإن أصل العقار (10 مليون) لا يخضع للزكاة. الزكاة تجب في صافي الإيراد. صافي الإيراد = 800,000 - 100,000 = 700,000 ريال. يضاف هذا المبلغ إلى بقية أموال الشركة الزكوية ويزكى الجميع بنسبة 2.5% في نهاية الحول.

3. لماذا لا يتم حسم القروض طويلة الأجل عند حساب الوعاء الزكوي للمنشأة؟

• ●الإجابة: لأن هذه القروض استخدمت في تمويل أصول طويلة الأجل (أصول ثابتة) وهي بطبيعتها غير خاضعة للزكاة. فكما أن الأصل الممول بالقرض لا يدخل الوعاء، فكذلك الدين الذي يموله لا يُحسم من الوعاء، تحقيقاً للعدالة ومنعاً لتخفيض الوعاء الزكوي بشكل غير مبرر.

4. ما الفرق الجوهري بين حساب زكاة البنوك وزكاة شركات التمويل وفقاً للأنظمة السعودية؟

• ●الإجابة: الفرق الجوهري يكمن في أن وعاء زكاة شركات التمويل يتم تعديله بضربه في "نسبة الأصول الزكوية إلى إجمالي الأصول". هذا التعديل غير مطلوب في حالة البنوك التي يتم حساب وعائها مباشرة من مصادر أموالها بعد حسم البنود المحددة نظاماً.

---

المراجع

1. ●هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، المملكة العربية السعودية. (https://zatca.gov.sa)
2. ●لائحة جباية الزكاة، الصادرة بالقرار الوزاري رقم 393 وتاريخ 8/4/1440هـ.
3. ●قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل، الصادرة بالقرار الوزاري رقم (2215) وتاريخ 7-7-1440هـ.
4. ●الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA)، الحقيبة التعليمية لمادة الزكاة والضريبة. (https://socpa.org.sa)