# الدرس 58: مفهوم ضريبة السلع الانتقائية

1. مقدمة الدرس

تُعد ضريبة السلع الانتقائية إحدى الأدوات المالية التي تطبقها الحكومات حول العالم لتحقيق أهداف اقتصادية واجتماعية وصحية محددة. وفي المملكة العربية السعودية، تمثل هذه الضريبة جزءاً من منظومة ضريبية متكاملة تهدف إلى تنويع مصادر الإيرادات الحكومية غير النفطية، بالإضافة إلى التأثير على الأنماط الاستهلاكية للمجتمع. يركز هذا الدرس على شرح مفهوم ضريبة السلع الانتقائية في المملكة، والأسس النظامية التي تحكمها، والسلع المحددة التي تخضع لها، مع بيان تفصيلي لآلية احتسابها. إن فهم هذا النوع من الضرائب غير المباشرة ضروري للمحاسبين والمراجعين والمختصين في مجال الزكاة والضريبة، حيث يشكل جزءاً من المعرفة المطلوبة لاجتياز الاختبارات المهنية ذات الصلة، ويتيح للممارسين تقديم استشارات دقيقة لعملائهم حول الالتزامات المترتبة على استيراد أو إنتاج أو حيازة هذه السلع.

2. الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●تعريف ضريبة السلع الانتقائية وتحديد أهدافها والأسس النظامية التي تستند إليها في المملكة.
2. ●تحديد السلع الخاضعة للضريبة الانتقائية بدقة، وبيان نسب الضريبة المفروضة على كل سلعة.
3. ●شرح آلية احتساب الوعاء الضريبي وكيفية حساب مبلغ الضريبة المستحقة.
4. ●تطبيق الأحكام المتعلقة بضريبة السلع الانتقائية من خلال حل أمثلة عملية متنوعة.
5. ●الإلمام بالحالات التي يتم فيها فرض الضريبة والالتزامات الرئيسية المتعلقة بها.

3. الشرح التفصيلي

3.1. مفهوم ضريبة السلع الانتقائية وأهدافها

التعريف:

ضريبة السلع الانتقائية هي ضريبة غير مباشرة تُفرض على سلع محددة تعتبرها الدولة ضارة بالصحة العامة أو البيئة، أو من السلع الكمالية. يتم فرضها بنسب متفاوتة على مراحل الاستيراد أو الإنتاج داخل المملكة.

استناداً إلى المادة الأولى من اللائحة التنفيذية لنظام الضريبة الانتقائية، تُعرّف الضريبة المستحقة بأنها "الضريبة المفروضة على السلع الانتقائية والواجب سدادها للهيئة". الهدف من فرضها ليس فقط هدفاً مالياً لزيادة إيرادات الدولة، بل يمتد ليشمل أهدافاً سلوكية واجتماعية، من خلال رفع تكلفة هذه السلع على المستهلك النهائي، مما يؤدي إلى الحد من استهلاكها وتقليل الأضرار المترتبة عليها.

الأسس النظامية:

• ●الاتفاقية الموحدة للضريبة الانتقائية لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية: وهي الإطار العام الذي استندت إليه المملكة في تطبيق الضريبة.
• ●نظام الضريبة الانتقائية: الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/86) وتاريخ 27/8/1438هـ.
• ●اللائحة التنفيذية لنظام الضريبة الانتقائية: الصادرة بقرار مجلس إدارة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، والتي تفصل الأحكام والقواعد والإجراءات المتعلقة بتطبيق النظام.

3.2. السلع الخاضعة للضريبة ونسبها

حددت المادة الثالثة من اللائحة التنفيذية لنظام الضريبة الانتقائية السلع الخاضعة للضريبة والنسب المطبقة عليها بشكل واضح. من المهم ملاحظة أن هذه القائمة قد تتغير مستقبلاً بقرارات من الجهات المختصة.

3.3. آلية احتساب الضريبة

تعتبر آلية الاحتساب من أهم النقاط التي يجب على الممارس المهني فهمها بدقة. تتم العملية عبر تحديد الوعاء الضريبي أولاً، ثم تطبيق النسبة المحددة عليه.

أ. تحديد الوعاء الضريبي:

الوعاء الضريبي هو القيمة التي تُحتسب على أساسها الضريبة. وفقاً للمادة الأولى من اللائحة التنفيذية، يُعرّف الوعاء الضريبي بأنه:

القيمة التي تفرض الضريبة بناءً عليها، وتتمثل في القيمة الأعلى من سعر بيع التجزئة المحدد من قبل المنتج أو المستورد، أو السعر المعياري المتفق عليه لتلك السلع وفقاً لأحكام الاتفاقية، أيهما أعلى، غير شامل للضريبة المستحقة وضريبة القيمة المضافة.

سعر بيع التجزئة: هو السعر النهائي الموصى به للمستهلك، والذي يتم الإعلان عنه أو طباعته على السلعة من قبل المنتج أو المستورد.

ب. معادلة الاحتساب:

بمجرد تحديد الوعاء الضريبي، يصبح حساب الضريبة بسيطاً ومباشراً باستخدام المعادلة التالية، كما أشارت إليها المادة الرابعة من اللائحة:

الضريبة المستحقة = الوعاء الضريبي × نسبة الضريبة

ج. حالات فرض الضريبة (متى تستحق الضريبة؟):

حددت المادة الخامسة من اللائحة التنفيذية الحالات التي تعتبر فيها السلعة الانتقائية قد "طُرحت للاستهلاك"، وبالتالي تستحق عليها الضريبة. أبرز هذه الحالات:

1. ●الاستيراد: عند استيراد السلع الانتقائية إلى المملكة، ما لم توضع في "وضع معلق للضريبة" (مثل إيداعها في مستودع ضريبي).
2. ●الإنتاج المحلي: عند إنتاج السلع الانتقائية خارج وضع معلق للضريبة.
3. ●الإفراج من المستودع الضريبي: عند إخراج السلع من مستودع ضريبي للاستهلاك المحلي.
4. ●الحيازة غير المشروعة: حيازة سلع انتقائية لم تسدد ضريبتها المستحقة بالكامل.
5. ●الفقد أو التلف: في حال فقدان أو تلف السلع داخل المستودع الضريبي، ما لم يثبت المرخص له أن ذلك حدث لأسباب خارجة عن إرادته.

4. جداول توضيحية

لتسهيل فهم الفروقات والمفاهيم الرئيسية، نستعرض الجداول التالية:

جدول 1: مقارنة بين ضريبة السلع الانتقائية وضريبة القيمة المضافة

جدول 2: ملخص الالتزامات الرئيسية للمكلف

5. أمثلة عملية محلولة

مثال 1: احتساب الضريبة على منتجات التبغ (استيراد)

بيانات المثال:

• ●قامت شركة "الشرق للتجارة" باستيراد شحنة سجائر من خارج المملكة.
• ●سعر بيع التجزئة المقترح من الشركة للشحنة كاملة هو 250,000 ريال سعودي.
• ●السعر المعياري المحدد من قبل الأمانة العامة لمجلس التعاون لهذه الشحنة هو 260,000 ريال سعودي.

المطلوب: احتساب ضريبة السلع الانتقائية المستحقة على هذه الشحنة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد الوعاء الضريبي: يتم اختيار القيمة الأعلى بين سعر بيع التجزئة المقترح والسعر المعياري.

   • ●سعر بيع التجزئة = 250,000 ريال.
   • ●السعر المعياري = 260,000 ريال.
   • ●الوعاء الضريبي = 260,000 ريال (لأنه الأعلى).
2. ●

   تحديد نسبة الضريبة: نسبة الضريبة على منتجات التبغ هي 100%.

3. ●

   احتساب الضريبة المستحقة: يتم تطبيق المعادلة.

   • ●الضريبة المستحقة = الوعاء الضريبي × نسبة الضريبة
   • ●الضريبة المستحقة = 260,000 ريال × 100% = 260,000 ريال.

النتيجة النهائية:

يتوجب على شركة "الشرق للتجارة" سداد ضريبة سلع انتقائية بقيمة 260,000 ريال سعودي عن هذه الشحنة عند الإفراج الجمركي عنها.

مثال 2: احتساب الضريبة على المشروبات الغازية والمحلاة (إنتاج محلي)

بيانات المثال:

• ●أنتج مصنع "المرطبات المنعشة" خلال شهري يناير وفبراير 2026م ما يلي:
  • ●مشروبات غازية، سعر بيع التجزئة لها يبلغ 80,000 ريال سعودي.
  • ●مشروبات مُحلّاة، سعر بيع التجزئة لها يبلغ 120,000 ريال سعودي.
• ●لا يوجد سعر معياري لهذه المنتجات، ويعتبر سعر بيع التجزئة هو الأساس.

المطلوب: احتساب إجمالي ضريبة السلع الانتقائية المستحقة على المصنع عن هذه الفترة الضريبية.

خطوات الحل:

1. ●

   احتساب الضريبة على المشروبات الغازية:

   • ●الوعاء الضريبي = 80,000 ريال.
   • ●نسبة الضريبة = 50%.
   • ●الضريبة المستحقة (غازية) = 80,000 × 50% = 40,000 ريال.
2. ●

   احتساب الضريبة على المشروبات المحلاة:

   • ●الوعاء الضريبي = 120,000 ريال.
   • ●نسبة الضريبة = 50%.
   • ●الضريبة المستحقة (محلاة) = 120,000 × 50% = 60,000 ريال.
3. ●

   حساب إجمالي الضريبة المستحقة:

   • ●إجمالي الضريبة = الضريبة على الغازية + الضريبة على المحلاة
   • ●إجمالي الضريبة = 40,000 + 60,000 = 100,000 ريال.

النتيجة النهائية:

يجب على مصنع "المرطبات المنعشة" تقديم إقرار ضريبي وسداد مبلغ إجمالي قدره 100,000 ريال سعودي عن الفترة الضريبية (يناير-فبراير)، وذلك في موعد أقصاه 15 مارس 2026م.

6. المعادلات والصيغ الرئيسية

• ●

  الوعاء الضريبي: الوعاء الضريبي = القيمة الأعلى (سعر بيع التجزئة, السعر المعياري)

• ●

  الضريبة المستحقة: الضريبة المستحقة = الوعاء الضريبي × نسبة الضريبة المحددة للسلعة

7. خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●المفهوم والأهداف
  • ●::icon(fa fa-book
  • ●تعريف: ضريبة غير مباشرة
  • ●الأهداف: صحية، اجتماعية، مالية
  • ●الأساس النظامي: اتفاقية موحدة، نظام، لائحة
• ●السلع الخاضعة والنسب
  • ●::icon(fa fa-percent
  • ●منتجات التبغ (100%
  • ●مشروبات الطاقة (100%
  • ●المشروبات الغازية (50%
  • ●المشروبات المحلاة (50%
• ●آلية الاحتساب
  • ●::icon(fa fa-calculator
  • ●الوعاء الضريبي
  • ●سعر بيع التجزئة
  • ●السعر المعياري
  • ●القيمة الأعلى
  • ●المعادلة
  • ●الوعاء × النسبة
• ●حالات فرض الضريبة
  • ●::icon(fa fa-gavel
  • ●الاستيراد
  • ●الإنتاج المحلي
  • ●الإفراج من المستودع
  • ●الحيازة غير المشروعة
• ●أمثلة عملية
  • ●::icon(fa fa-lightbulb
  • ●مثال على التبغ
  • ●مثال على المشروبات

8. نقاط مهمة للاختبار

1. ●ضريبة السلع الانتقائية هي ضريبة انتقائية (على سلع محددة) وغير مباشرة (يتحملها المستهلك النهائي).
2. ●نسب الضريبة هي 100% للتبغ ومشروبات الطاقة، و50% للمشروبات الغازية والمحلاة.
3. ●الوعاء الضريبي هو القيمة الأعلى بين سعر بيع التجزئة والسعر المعياري، وهو لا يشمل الضريبة الانتقائية أو ضريبة القيمة المضافة.
4. ●تُفرض ضريبة القيمة المضافة (15%) على القيمة النهائية للسلعة بعد إضافة الضريبة الانتقائية إليها.
5. ●الفترة الضريبية لضريبة السلع الانتقائية هي شهرين ميلاديين.
6. ●يجب تقديم الإقرار وسداد الضريبة خلال 15 يوماً من تاريخ انتهاء الفترة الضريبية.
7. ●في حال تعدد الملزمين بسداد الضريبة عن نفس السلعة، فإن مسؤوليتهم تكون تضامنية.
8. ●تُفرض الضريبة مرة واحدة فقط في سلسلة التوريد، عند طرح السلعة للاستهلاك لأول مرة.

9. أسئلة للمراجعة الذاتية

السؤال 1: ما هو الفرق الجوهري بين الوعاء الضريبي لضريبة السلع الانتقائية والوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة؟

الإجابة: الوعاء الضريبي للسلع الانتقائية هو "سعر بيع التجزئة" (الأعلى)، بينما الوعاء الضريبي للقيمة المضافة هو "المقابل المالي" للتوريد في كل مرحلة. الأهم من ذلك، أن وعاء القيمة المضافة يُحسب على السعر شاملاً الضريبة الانتقائية.

السؤال 2: شركة استوردت مشروبات طاقة سعر بيع التجزئة لها 50,000 ريال. كم تبلغ الضريبة الانتقائية وضريبة القيمة المضافة المستحقة عليها؟

الإجابة:

• ●الضريبة الانتقائية: 50,000 ريال × 100% = 50,000 ريال.
• ●وعاء ضريبة القيمة المضافة: 50,000 (سعر التجزئة) + 50,000 (الضريبة الانتقائية) = 100,000 ريال.
• ●ضريبة القيمة المضافة: 100,000 ريال × 15% = 15,000 ريال.

السؤال 3: متى يكون المنتج المحلي ملزماً بسداد الضريبة الانتقائية؟

الإجابة: يكون المنتج ملزماً بسداد الضريبة عند إنتاج السلع الانتقائية خارج وضع معلق للضريبة، أو عند الإفراج عنها من مستودع ضريبي مرخص بهدف طرحها للاستهلاك في السوق المحلي.

---

المراجع:

1. ●اللائحة التنفيذية لنظام الضريبة الانتقائية - هيئة الزكاة والضريبة والجمارك

3.4. الوضع المعلق للضريبة والمستودعات الضريبية

يُعد مفهوم "الوضع المعلق للضريبة" من المفاهيم المحورية في نظام الضريبة الانتقائية، حيث يسمح بتأجيل دفع الضريبة المستحقة إلى حين طرح السلعة للاستهلاك الفعلي. يتم تطبيق هذا الوضع من خلال "المستودعات الضريبية".

المستودع الضريبي (Tax Warehouse):

هو مكان محدد ومرخص من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، يُسمح فيه بإنتاج، تحويل، تخزين، أو حيازة السلع الانتقائية تحت وضع معلق للضريبة. (المادة الأولى من اللائحة)

لا تُفرض الضريبة على السلع طالما بقيت داخل هذا المستودع أو تم نقلها بين مستودعات ضريبية أخرى مرخصة. هذا الإجراء يمنح المنتجين والمستوردين مرونة كبيرة في إدارة مخزونهم وتدفقاتهم النقدية، حيث لا يتم سداد الضريبة إلا عند خروج السلعة من هذا الوضع بهدف البيع في السوق المحلي.

حالات تعليق الضريبة (المادة السادسة من اللائحة):

1. ●الإنتاج والتخزين المحلي: عند إنتاج أو تخزين السلع الانتقائية داخل مستودع ضريبي مرخص.
2. ●النقل بين المستودعات: عند نقل السلع الانتقائية:
   • ●من مستودع ضريبي إلى مستودع ضريبي آخر داخل المملكة.
   • ●من مستودع ضريبي في المملكة إلى مستودع ضريبي في دولة عضو أخرى بمجلس التعاون.
   • ●من مستودع ضريبي في دولة عضو إلى مستودع ضريبي في المملكة.
3. ●التصدير: عند نقل السلع من مستودع ضريبي إلى خارج إقليم مجلس التعاون لغرض التصدير.
4. ●الاستيراد إلى مستودع: عند استيراد السلع ووضعها مباشرة في مستودع ضريبي مرخص.

مثال 3: سيناريو مركب (إنتاج وتصدير وتلف)

بيانات المثال:

• ●مصنع "الخليج للتبغ" (مرخص كمستودع ضريبي) أنتج خلال الفترة الضريبية (مارس-أبريل 2026) ما قيمته 1,000,000 ريال سعودي (كسعر بيع تجزئة) من منتجات التبغ.
• ●قام المصنع بتصدير ما قيمته 400,000 ريال من إنتاجه إلى دولة خارج مجلس التعاون.
• ●طرح المصنع ما قيمته 500,000 ريال من إنتاجه للبيع في السوق المحلي السعودي.
• ●تعرضت كمية من الإنتاج المتبقي للتلف بسبب حريق في المستودع، قدرت قيمتها بـ 100,000 ريال. أثبت المصنع للهيئة أن الحريق كان خارجاً عن إرادته.

المطلوب: حساب الضريبة الانتقائية المستحقة على المصنع عن هذه الفترة.

خطوات الحل:

1. ●تحديد إجمالي الإنتاج: 1,000,000 ريال.
2. ●تحديد السلع التي لا تستحق عليها ضريبة:
   • ●السلع المصدرة: السلع التي يتم تصديرها من وضع معلق للضريبة لا تستحق عليها الضريبة. القيمة = 400,000 ريال.
   • ●السلع التالفة (لسبب قاهر): بما أن المصنع أثبت أن التلف كان لسبب خارج عن إرادته، فإن هذه الكمية لا تستحق عليها الضريبة. القيمة = 100,000 ريال.
3. ●تحديد السلع التي طرحت للاستهلاك المحلي: هذه هي الكمية الوحيدة التي تستحق عليها الضريبة.
   • ●الوعاء الضريبي = 500,000 ريال.
4. ●احتساب الضريبة المستحقة:
   • ●نسبة الضريبة على التبغ = 100%.
   • ●الضريبة المستحقة = 500,000 ريال × 100% = 500,000 ريال.

النتيجة النهائية:

الضريبة المستحقة على مصنع "الخليج للتبغ" عن هذه الفترة هي 500,000 ريال سعودي فقط، وهي المتعلقة بالكمية التي تم طرحها فعلياً في السوق المحلي.