الدرس 61: التوريدات الخاضعة والمعفاة

مقدمة الدرس

يُعد فهم تصنيف التوريدات في نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية حجر الزاوية للتطبيق الصحيح للضريبة. يؤثر هذا التصنيف بشكل مباشر على كيفية حساب الضريبة المستحقة، وحق المنشأة في خصم ضريبة المدخلات، والالتزامات المتعلقة بإصدار الفواتير الضريبية. يهدف هذا الدرس إلى تزويد المتدربين بفهم عميق وشامل للتصنيفات المختلفة للتوريدات، مما يمكنهم من التعامل مع الحالات العملية بثقة ودقة، ويعد هذا الموضوع من الركائز الأساسية في اختبار أخصائي ضريبة القيمة المضافة.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادرًا على:

1. ●التمييز بين أنواع التوريدات الأربعة: الخاضعة للنسبة الأساسية، والخاضعة لنسبة الصفر، والمعفاة، والخارجة عن نطاق الضريبة.
2. ●تحديد المعالجة الضريبية الصحيحة لكل نوع من أنواع التوريدات.
3. ●تطبيق الأحكام المتعلقة بخصم ضريبة المدخلات لكل تصنيف.
4. ●تحليل أمثلة عملية وتحديد نوع التوريد والمعالجة الضريبية المناسبة.
5. ●فهم الأساس النظامي والمواد ذات الصلة في نظام ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية.

الشرح التفصيلي

يقسم نظام ضريبة القيمة المضافة التوريدات (توريد السلع والخدمات) إلى أربع فئات رئيسية، لكل منها معالجة ضريبية مختلفة. يؤثر هذا التصنيف على ما إذا كان يجب على المورد فرض ضريبة القيمة المضافة على التوريد، وبأي نسبة، وما إذا كان يحق له خصم ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على مدخلاته المتعلقة بهذا التوريد.

1. التوريدات الخاضعة للنسبة الأساسية (15%)

التعريف: هي الأصل في جميع توريدات السلع والخدمات التي تتم داخل المملكة العربية السعودية، ما لم يرد نص صريح بتصنيفها كتوريد خاضع لنسبة الصفر أو توريد معفى. تُفرض عليها ضريبة القيمة المضافة بالنسبة الأساسية البالغة 15%.

الأحكام والقواعد:

• ●فرض الضريبة: يلتزم المورد المسجل في ضريبة القيمة المضافة بفرض ضريبة بنسبة 15% على قيمة هذه التوريدات.
• ●خصم ضريبة المدخلات: يحق للمورد خصم كامل ضريبة القيمة المضافة التي تحملها على مدخلاته المستخدمة في سبيل القيام بهذه التوريدات الخاضعة للضريبة.
• ●الفواتير الضريبية: يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية متكاملة الأركان عن هذه التوريدات.

الأساس النظامي: المادة الثانية من نظام ضريبة القيمة المضافة.

أمثلة:

• ●بيع أجهزة إلكترونية من متجر في الرياض.
• ●تقديم خدمات استشارية هندسية من مكتب هندسي في جدة.
• ●بيع وجبات طعام في مطعم.

2. التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر (0%)

التعريف: هي توريدات خاضعة للضريبة، ولكن بنسبة 0%. هذا يعني أن المورد لا يفرض ضريبة على العميل، ولكنه لا يزال بإمكانه خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بهذه التوريدات.

الأحكام والقواعد:

• ●فرض الضريبة: تُفرض ضريبة بنسبة 0% على قيمة التوريد، مما يعني أن القيمة النهائية للضريبة هي صفر.
• ●خصم ضريبة المدخلات: يحق للمورد خصم كامل ضريبة القيمة المضافة التي تحملها على مدخلاته المستخدمة في سبيل القيام بهذه التوريدات. هذا هو الفارق الجوهري بينها وبين التوريدات المعفاة.
• ●الفواتير الضريبية: يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية توضح أن التوريد خاضع لنسبة الصفر.

الأساس النظامي: المواد (32) و (33) و (34) و (35) و (36) من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة.

أمثلة:

• ●تصدير السلع: شركة سعودية تصدر تمورًا إلى عميل في اليابان.
• ●خدمات النقل الدولي: نقل بضائع من ميناء جدة الإسلامي إلى ميناء روتردام.
• ●الأدوية والمعدات الطبية المؤهلة: بيع أدوية مسجلة ومعدات طبية محددة من قبل وزارة الصحة وهيئة الغذاء والدواء.
• ●توريد المعادن الاستثمارية: بيع الذهب والفضة والبلاتين لأغراض الاستثمار إذا كانت درجة نقاوتها لا تقل عن 99%.

3. التوريدات المعفاة

التعريف: هي توريدات محددة بنص صريح في النظام ولائحته التنفيذية على أنها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. لا يفرض المورد ضريبة على هذه التوريدات، وفي المقابل، لا يحق له خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بها.

الأحكام والقواعد:

• ●فرض الضريبة: لا تُفرض ضريبة القيمة المضافة على هذه التوريدات.
• ●خصم ضريبة المدخلات: لا يحق للمورد خصم ضريبة القيمة المضافة التي تحملها على مدخلاته المستخدمة في سبيل القيام بهذه التوريدات المعفاة. تعتبر ضريبة المدخلات في هذه الحالة جزءًا من تكلفة المورد.
• ●الفواتير الضريبية: لا يصدر المورد فاتورة ضريبية، بل فاتورة عادية توضح أن التوريد معفى.

الأساس النظامي: المادتان (29) و (30) من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة.

أمثلة:

• ●الخدمات المالية المؤهلة: مثل منتجات التمويل الإسلامي (المرابحة، الإجارة)، والتأمين على الحياة.
• ●تأجير العقارات السكنية: تأجير شقة أو فيلا لغرض السكن.

4. التوريدات خارج نطاق الضريبة

التعريف: هي أنشطة أو معاملات لا تعتبر توريدًا للسلع أو الخدمات لأغراض ضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا تخضع للضريبة على الإطلاق.

الأحكام والقواعد:

• ●فرض الضريبة: لا تُفرض عليها ضريبة القيمة المضافة.
• ●خصم ضريبة المدخلات: لا ينطبق مفهوم خصم ضريبة المدخلات عليها.

أمثلة:

• ●الرواتب والأجور: المبالغ التي تدفعها المنشأة لموظفيها.
• ●التوريدات التي يقوم بها شخص غير خاضع للضريبة: مثل بيع فرد لسيارته الخاصة.
• ●نقل نشاط اقتصادي: بيع شركة لكامل أصولها ونشاطها إلى شركة أخرى.
• ●التوريدات التي تتم خارج المملكة.

جداول توضيحية

جدول مقارنة بين أنواع التوريدات

جدول ملخص الأمثلة على التوريدات

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: شركة تجارية

بيانات المثال:

شركة "التجارة العصرية" مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، قامت خلال شهر يناير 2026 بالعمليات التالية:

• ●بيع بضائع (أثاث مكتبي) داخل السعودية بقيمة 200,000 ريال سعودي.
• ●تصدير بضائع (أثاث مكتبي) إلى عميل في الإمارات بقيمة 100,000 ريال سعودي.
• ●تحملت الشركة ضريبة مدخلات على مشترياتها (مواد أولية وإيجار مستودع) بقيمة 15,000 ريال سعودي.

المطلوب: حساب صافي الضريبة المستحقة على الشركة عن شهر يناير.

خطوات الحل:

1. ●تصنيف التوريدات:
   • ●بيع البضائع داخل السعودية: توريد خاضع للنسبة الأساسية (15%).
   • ●تصدير البضائع إلى الإمارات: توريد خاضع لنسبة الصفر (0%).
2. ●حساب ضريبة المخرجات:
   • ●الضريبة على المبيعات المحلية = 200,000 * 15% = 30,000 ريال سعودي.
   • ●الضريبة على الصادرات = 100,000 * 0% = 0 ريال سعودي.
   • ●إجمالي ضريبة المخرجات = 30,000 + 0 = 30,000 ريال سعودي.
3. ●تحديد ضريبة المدخلات القابلة للخصم:
   • ●بما أن الشركة تقوم بتوريدات خاضعة للضريبة (بنسبة 15% ونسبة 0%)، فيحق لها خصم كامل ضريبة المدخلات المتعلقة بهذه التوريدات.
   • ●ضريبة المدخلات القابلة للخصم = 15,000 ريال سعودي.
4. ●حساب صافي الضريبة المستحقة:
   • ●صافي الضريبة = إجمالي ضريبة المخرجات - ضريبة المدخلات القابلة للخصم
   • ●صافي الضريبة = 30,000 - 15,000 = 15,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على شركة "التجارة العصرية" توريد مبلغ 15,000 ريال سعودي لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك عن شهر يناير.

مثال 2: شركة عقارية

بيانات المثال:

شركة "الاستثمار العقاري" مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، وتمتلك مبنى يتكون من جزء سكني وجزء تجاري. خلال شهر فبراير 2026، كانت إيراداتها كالتالي:

• ●إيرادات من تأجير الشقق السكنية بقيمة 50,000 ريال سعودي.
• ●إيرادات من تأجير المكاتب التجارية بقيمة 80,000 ريال سعودي.
• ●تحملت الشركة ضريبة مدخلات على خدمات الصيانة والنظافة للمبنى بالكامل بقيمة 6,000 ريال سعودي.

المطلوب: حساب صافي الضريبة المستحقة على الشركة عن شهر فبراير.

خطوات الحل:

1. ●تصنيف التوريدات:
   • ●تأجير الشقق السكنية: توريد معفى من ضريبة القيمة المضافة.
   • ●تأجير المكاتب التجارية: توريد خاضع للنسبة الأساسية (15%).
2. ●حساب ضريبة المخرجات:
   • ●الضريبة على الإيجارات السكنية = 50,000 * 0% (لأنها معفاة) = 0 ريال سعودي.
   • ●الضريبة على الإيجارات التجارية = 80,000 * 15% = 12,000 ريال سعودي.
   • ●إجمالي ضريبة المخرجات = 0 + 12,000 = 12,000 ريال سعودي.
3. ●تحديد ضريبة المدخلات القابلة للخصم:
   • ●الشركة لديها توريدات خاضعة للضريبة وتوريدات معفاة، لذلك يجب توزيع ضريبة المدخلات المشتركة.
   • ●يتم التوزيع عادةً باستخدام طريقة نسبة القيمة (pro-rata).
   • ●إجمالي قيمة التوريدات = 50,000 (معفى) + 80,000 (خاضع) = 130,000 ريال سعودي.
   • ●نسبة التوريدات الخاضعة = 80,000 / 130,000 ≈ 61.54%.
   • ●ضريبة المدخلات القابلة للخصم = إجمالي ضريبة المدخلات * نسبة التوريدات الخاضعة
   • ●ضريبة المدخلات القابلة للخصم = 6,000 * 61.54% ≈ 3,692.4 ريال سعودي.
4. ●حساب صافي الضريبة المستحقة:
   • ●صافي الضريبة = إجمالي ضريبة المخرجات - ضريبة المدخلات القابلة للخصم
   • ●صافي الضريبة = 12,000 - 3,692.4 = 8,307.6 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على شركة "الاستثمار العقاري" توريد مبلغ 8,307.6 ريال سعودي لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك عن شهر فبراير.

المعادلات والصيغ الرئيسية

1. ●

   صافي الضريبة المستحقة: صافي الضريبة = إجمالي ضريبة المخرجات - إجمالي ضريبة المدخلات القابلة للخصم

2. ●

   ضريبة المدخلات القابلة للخصم (في حالة التوريدات المختلطة): نسبة الخصم النسبي = قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة / إجمالي قيمة التوريدات ضريبة المدخلات القابلة للخصم = إجمالي ضريبة المدخلات المشتركة * نسبة الخصم النسبي

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●خاضعة للنسبة الأساسية (15%)
  • ●::icon(fa fa-percent
  • ●الأصل في التوريدات
  • ●خصم كامل للمدخلات
  • ●مثال: بيع التجزئة
• ●خاضعة لنسبة الصفر (0%)
  • ●::icon(fa fa-plane
  • ●خاضعة للضريبة ولكن بنسبة 0%
  • ●خصم كامل للمدخلات
  • ●مثال: الصادرات، النقل الدولي
• ●معفاة
  • ●::icon(fa fa-file-alt
  • ●غير خاضعة للضريبة بنص نظامي
  • ●لا يوجد خصم للمدخلات
  • ●مثال: الإيجار السكني، خدمات مالية محددة
• ●خارج نطاق الضريبة
  • ●::icon(fa fa-globe
  • ●ليست توريدًا لأغراض الضريبة
  • ●لا ينطبق الخصم
  • ●مثال: الرواتب، بيع الأصول الشخصية

نقاط مهمة للاختبار

1. ●الفارق الجوهري بين الخاضع لنسبة الصفر والمعفى هو الحق في خصم ضريبة المدخلات؛ الخاضع لنسبة الصفر يحق له الخصم، أما المعفى فلا.
2. ●التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر تعتبر توريدات خاضعة للضريبة، وهذا مهم لأغراض حد التسجيل الإلزامي.
3. ●ضريبة المدخلات المتعلقة بالتوريدات المعفاة تعتبر تكلفة على المنشأة.
4. ●في حالة وجود توريدات مختلطة (خاضعة ومعفاة)، يجب توزيع ضريبة المدخلات المشتركة باستخدام طريقة الخصم النسبي (pro-rata).
5. ●تأجير العقارات التجارية خاضع للنسبة الأساسية (15%)، بينما تأجير العقارات السكنية معفى.
6. ●بيع العقار التجاري خاضع للضريبة، بينما بيع العقار السكني المستخدم كمسكن دائم معفى.
7. ●خدمات النقل الدولي للسلع والركاب خاضعة لنسبة الصفر.
8. ●يجب دائمًا الرجوع إلى قائمة السلع والخدمات المحددة في اللائحة التنفيذية للتأكد من تصنيفها الصحيح (مثل الأدوية والمعدات الطبية).

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هو الفرق الأساسي بين التوريد الخاضع لنسبة الصفر والتوريد المعفى؟

• ●الإجابة: الفرق الأساسي يكمن في المعالجة الضريبية للمدخلات. في التوريد الخاضع لنسبة الصفر، يحق للمورد استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على مدخلاته. أما في التوريد المعفى، فلا يحق للمورد استرداد ضريبة المدخلات، وتعتبر هذه الضريبة جزءًا من تكاليفه.

2. شركة استشارات هندسية مقرها الرياض قدمت استشارة لمشروع بناء في دبي. كيف يتم تصنيف هذا التوريد؟

• ●الإجابة: يعتبر هذا توريد خدمة من مورد مقيم في المملكة إلى عميل غير مقيم في إقليم دول مجلس التعاون الخليجي. وبناءً على المادة (33) من اللائحة التنفيذية، يصنف هذا التوريد على أنه خاضع لنسبة الصفر، بشرط استيفاء الشروط المحددة.

3. قام متجر أثاث ببيع أثاث مكتبي لعميل بقيمة 10,000 ريال، وقام بتأجير شقة سكنية مملوكة له ل أحد موظفيه بقيمة 2,000 ريال شهريًا. ما هي المعالجة الضريبية لكلا التوريدين؟

• ●الإجابة:
  • ●بيع الأثاث المكتبي: هو توريد سلع خاضع للنسبة الأساسية (15%). يجب على المتجر فرض ضريبة بقيمة 1,500 ريال (10,000 * 15%).
  • ●تأجير الشقة السكنية: هو توريد خدمة معفى من ضريبة القيمة المضافة. لا يفرض المتجر أي ضريبة على مبلغ الإيجار.

4. لماذا يعتبر تصنيف التوريدات مهمًا للمنشآت؟

• ●الإجابة: يعتبر التصنيف مهمًا لعدة أسباب:
  • ●تحديد الالتزام الضريبي: لتحديد ما إذا كان يجب فرض ضريبة وبأي نسبة.
  • ●خصم ضريبة المدخلات: لتحديد مدى أهلية المنشأة لخصم الضريبة التي تحملتها على مشترياتها.
  • ●الامتثال وإصدار الفواتير: لضمان إصدار الفواتير الصحيحة (ضريبية أو عادية) وتجنب الغرامات.
  • ●التسعير: يؤثر التصنيف على تكلفة السلع والخدمات وبالتالي على قرارات التسعير.

اعتبارات إضافية

• ●التوريدات المركبة: في بعض الحالات، قد يتكون التوريد من عدة مكونات، بعضها خاضع وبعضها معفى. في هذه الحالة، يجب تحليل كل مكون على حدة. إذا كان التوريد مكونًا من عنصر أساسي وعناصر تابعة، فإن المعالجة الضريبية تتبع العنصر الأساسي. أما إذا كانت المكونات مستقلة، فيتم التعامل مع كل منها بشكل منفصل.
• ●القسائم (Vouchers): تختلف المعالجة الضريبية للقسائم بناءً على نوعها. القسائم محددة القيمة (Specific Value Vouchers) التي يمكن استخدامها لشراء أي سلع أو خدمات تخضع للضريبة عند استبدالها، بينما القسائم محددة الغرض (Specific Purpose Vouchers) التي تستخدم لشراء سلع أو خدمات محددة تخضع للضريبة عند إصدارها.