الدرس 64: ضريبة المدخلات والخصم الضريبي

مقدمة الدرس

تُعد ضريبة القيمة المضافة من الضرائب غير المباشرة التي تفرض على معظم السلع والخدمات في المملكة العربية السعودية. ومن أهم آليات عمل هذه الضريبة هو نظام الخصم الضريبي، الذي يسمح للأشخاص الخاضعين للضريبة بخصم ضريبة المدخلات التي تحملوها على مشترياتهم من ضريبة المخرجات التي فرضوها على مبيعاتهم. يهدف هذا الدرس إلى شرح آلية خصم ضريبة المدخلات بشكل مفصل، وتوضيح الشروط والضوابط المتعلقة بها، وبيان الحالات التي لا يجوز فيها الخصم، وكيفية التعامل مع المدخلات المشتركة. إن فهم هذه الآلية بشكل دقيق يعد أمراً جوهرياً للامتثال الضريبي الصحيح وتجنب أي التزامات ضريبية إضافية قد تنشأ عن أخطاء في تطبيق نظام الخصم.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●تعريف ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات والتمييز بينهما.
2. ●شرح شروط وضوابط خصم ضريبة المدخلات.
3. ●تحديد الحالات التي لا يجوز فيها خصم ضريبة المدخلات.
4. ●تطبيق آلية الخصم النسبي على المدخلات المشتركة.
5. ●حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع أو الاسترداد.

الشرح التفصيلي

1. تعريفات أساسية

ضريبة المخرجات: هي ضريبة القيمة المضافة التي يفرضها الشخص الخاضع للضريبة على توريداته من السلع والخدمات الخاضعة للضريبة.

ضريبة المدخلات: هي ضريبة القيمة المضافة التي يتحملها الشخص الخاضع للضريبة عند شراء سلع أو خدمات من مورد مسجل في ضريبة القيمة المضافة، أو عند استيراد سلع من خارج المملكة.

الخصم الضريبي: هو الآلية التي يتم من خلالها طرح قيمة ضريبة المدخلات القابلة للخصم من قيمة ضريبة المخرجات المستحقة عن نفس الفترة الضريبية.

2. شروط خصم ضريبة المدخلات

لكي يتمكن الشخص الخاضع للضريبة من خصم ضريبة المدخلات، يجب استيفاء الشروط التالية مجتمعة:

• ●أن تكون السلع أو الخدمات المشتراة مستخدمة في سياق مزاولة النشاط الاقتصادي. وهذا يعني أن تكون المدخلات مرتبطة بشكل مباشر بتوريدات خاضعة للضريبة (بنسبة 15% أو 0%) يقوم بها الشخص الخاضع للضريبة.
• ●أن يكون لدى الشخص الخاضع للضريبة فاتورة ضريبية صحيحة تثبت تحمله لضريبة المدخلات. يجب أن تتضمن الفاتورة جميع البيانات المنصوص عليها في المادة (53) من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة.
• ●أن يتم خصم ضريبة المدخلات في الفترة الضريبية التي تم فيها استلام الفاتورة الضريبية.

3. المدخلات غير القابلة للخصم

وفقاً للمادة (50) من اللائحة التنفيذية، لا يجوز خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بالسلع والخدمات التالية:

• ●أي شكل من أشكال الترفيه أو الأنشطة الرياضية أو الثقافية.
• ●خدمات المطاعم والفنادق والمؤسسات المماثلة.
• ●شراء أو تأجير أو استخدام السيارات المقيدة.
• ●إصلاح أو صيانة أو تعديل السيارات المقيدة.
• ●أي سلع أو خدمات أخرى تستخدم لأغراض شخصية أو خاصة.

السيارة المقيدة: هي السيارة التي يتم توفيرها للموظفين للاستخدام الخاص.

4. التسوية النسبية للمدخلات المشتركة

عندما يستخدم الشخص الخاضع للضريبة مدخلات لإنتاج توريدات خاضعة للضريبة وتوريدات معفاة من الضريبة في نفس الوقت، فإنه لا يمكنه خصم كامل ضريبة المدخلات. في هذه الحالة، يجب إجراء تسوية نسبية لتحديد الجزء القابل للخصم من ضريبة المدخلات. يتم حساب نسبة الخصم النسبي باستخدام المعادلة التالية:

نسبة الخصم = (قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة) / (إجمالي قيمة التوريدات)

يتم بعد ذلك ضرب هذه النسبة في إجمالي ضريبة المدخلات المشتركة لتحديد المبلغ القابل للخصم.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات

جدول 2: ملخص شروط خصم ضريبة المدخلات

جدول 3: أمثلة على المدخلات غير القابلة للخصم

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: خصم ضريبة المدخلات

بيانات المثال:

شركة "الرياض للتجارة" قامت خلال شهر يناير 2026 بالعمليات التالية:

• ●مبيعات خاضعة للضريبة بقيمة 500,000 ريال سعودي.
• ●مشتريات من موردين محليين بقيمة 300,000 ريال سعودي (شاملة لضريبة القيمة المضافة).

المطلوب:

حساب ضريبة القيمة المضافة المستحقة الدفع عن شهر يناير 2026.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب ضريبة المخرجات:

   • ●ضريبة المخرجات = 500,000 * 15% = 75,000 ريال سعودي.
2. ●

   حساب ضريبة المدخلات:

   • ●ضريبة المدخلات = 300,000 * (15 / 115) = 39,130.43 ريال سعودي.
3. ●

   حساب الضريبة المستحقة:

   • ●الضريبة المستحقة = ضريبة المخرجات - ضريبة المدخلات
   • ●الضريبة المستحقة = 75,000 - 39,130.43 = 35,869.57 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على شركة "الرياض للتجارة" دفع مبلغ 35,869.57 ريال سعودي لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك عن شهر يناير 2026.

مثال 2: التسوية النسبية للمدخلات المشتركة

بيانات المثال:

مستشفى "الشفاء" الأهلي قام خلال الربع الأول من عام 2026 بالعمليات التالية:

• ●إيرادات من خدمات طبية خاضعة للضريبة (مثل العمليات التجميلية) بقيمة 1,000,000 ريال سعودي.
• ●إيرادات من خدمات طبية معفاة من الضريبة (مثل الخدمات العلاجية الأساسية) بقيمة 2,000,000 ريال سعودي.
• ●إجمالي ضريبة المدخلات على المصروفات المشتركة (مثل الإيجار والكهرباء) بلغ 150,000 ريال سعودي.

المطلوب:

حساب ضريبة المدخلات القابلة للخصم.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب نسبة الخصم النسبي:

   • ●نسبة الخصم = (1,000,000) / (1,000,000 + 2,000,000) = 33.33%
2. ●

   حساب ضريبة المدخلات القابلة للخصم:

   • ●ضريبة المدخلات القابلة للخصم = 150,000 * 33.33% = 50,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يمكن لمستشفى "الشفاء" خصم مبلغ 50,000 ريال سعودي فقط من إجمالي ضريبة المدخلات المشتركة.

المعادلات والصيغ الرئيسية

• ●الضريبة المستحقة = ضريبة المخرجات - ضريبة المدخلات القابلة للخصم
• ●نسبة الخصم النسبي = (قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة) / (إجمالي قيمة التوريدات)

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●ضريبة المدخلات
  • ●تعريفها
  • ●شروط خصمها
  • ●الاستخدام في النشاط الاقتصادي
  • ●الفاتورة الضريبية
  • ●الفترة الضريبية
• ●المدخلات غير القابلة للخصم
  • ●الترفيه
  • ●الضيافة
  • ●السيارات المقيدة
• ●التسوية النسبية
  • ●المدخلات المشتركة
  • ●معادلة الحساب

نقاط مهمة للاختبار

1. ●يجب التمييز بوضوح بين ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات.
2. ●لا يمكن خصم ضريبة المدخلات إلا إذا كانت مرتبطة بتوريدات خاضعة للضريبة.
3. ●الفاتورة الضريبية هي المستند الأساسي لإثبات الحق في الخصم.
4. ●هناك قائمة محددة من المدخلات غير القابلة للخصم حتى لو كانت مرتبطة بنشاط اقتصادي.
5. ●يجب تطبيق آلية الخصم النسبي عند وجود مدخلات مشتركة.
6. ●يتم حساب ضريبة المدخلات على المشتريات الشاملة للضريبة باستخدام طريقة "المبلغ * (15 / 115)".
7. ●السيارة المقيدة هي التي يتم توفيرها للموظف للاستخدام الخاص.
8. ●الخصم الضريبي هو حق للشخص الخاضع للضريبة وليس التزاماً عليه.

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هو الفرق الأساسي بين ضريبة المدخلات وضريبة المخرجات؟

الإجابة: ضريبة المدخلات هي الضريبة التي يتحملها الشخص عند الشراء، بينما ضريبة المخرجات هي الضريبة التي يفرضها عند البيع.

2. قامت شركة بشراء تذاكر طيران لموظفيها لحضور مؤتمر عمل. هل يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات على هذه التذاكر؟

الإجابة: نعم، يمكن للشركة خصم ضريبة المدخلات لأنها مرتبطة بالنشاط الاقتصادي للشركة.

3. اشترى مكتب محاماة لوحة فنية لتزيين مكتب الاستقبال. هل يمكن للمكتب خصم ضريبة المدخلات على هذه اللوحة؟

الإجابة: لا، لا يمكن خصم ضريبة المدخلات لأنها تعتبر من النفقات الترفيهية أو التجميلية التي لا ترتبط مباشرة بالنشاط الاقتصادي.

5. حالات خاصة في خصم ضريبة المدخلات

أ. خصم ضريبة المدخلات على الأصول الرأسمالية

الأصول الرأسمالية هي الأصول المادية أو غير المادية التي تشكل جزءاً من أصول النشاط الاقتصادي للشخص الخاضع للضريبة، وتخصص للاستخدام طويل الأمد كأداة عمل أو وسيلة استثمار. عند شراء أصل رأسمالي، يحق للشخص الخاضع للضريبة خصم ضريبة المدخلات بالكامل في الفترة الضريبية التي تم فيها الشراء، بشرط أن يتم استخدام الأصل بالكامل في توريدات خاضعة للضريبة.

إذا تغير استخدام الأصل الرأسمالي لاحقاً (على سبيل المثال، تم استخدامه جزئياً في توريدات معفاة)، فيجب إجراء تسوية لضريبة المدخلات التي تم خصمها. تمتد فترة التسوية للأصول الرأسمالية المادية إلى ست سنوات، وللأصول غير المادية إلى عشر سنوات.

ب. ضريبة المدخلات المتعلقة بالموظفين

بشكل عام، لا يجوز خصم ضريبة المدخلات المتعلقة بالنفقات التي تعود بالفائدة على الموظفين بشكل شخصي، حتى لو كانت ضرورية للعمل. ومع ذلك، هناك استثناءات. على سبيل المثال، يمكن خصم ضريبة المدخلات على تكاليف الإقامة في الفنادق للموظفين في رحلات عمل، ولكن لا يمكن خصمها على تكاليف وجبات الطعام في تلك الرحلات.

ج. الخصم على أساس الدفعات

في بعض الحالات، قد يتم الاتفاق على سداد قيمة التوريد على دفعات. في هذه الحالة، لا يجوز خصم ضريبة المدخلات إلا عن الجزء من الضريبة المقابل لكل دفعة تم سدادها فعلياً.

مثال 3: تسوية ضريبة المدخلات لأصل رأسمالي

بيانات المثال:

في 1 يناير 2026، اشترت شركة استشارات هندسية مبنى إدارياً بمبلغ 10,000,000 ريال سعودي، وبلغت ضريبة القيمة المضافة على الشراء 1,500,000 ريال سعودي. كانت الشركة تستخدم المبنى بالكامل في تقديم خدمات استشارية خاضعة للضريبة، وقامت بخصم كامل ضريبة المدخلات في إقرارها الضريبي عن تلك الفترة.

في 1 يناير 2028، قامت الشركة بتأجير 40% من مساحة المبنى لعيادة طبية (توريد معفى من الضريبة).

المطلوب:

حساب مبلغ التسوية لضريبة المدخلات الواجب سداده في الإقرار الضريبي لعام 2028.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد فترة التسوية: فترة التسوية للأصول الرأسمالية المادية هي 6 سنوات. في هذه الحالة، تم استخدام الأصل لمدة سنتين (2026 و 2027) في توريدات خاضعة للضريبة بالكامل، لذا لا يلزم إجراء تسوية عن هاتين السنتين.

2. ●

   حساب الضريبة التي تم خصمها بشكل غير صحيح لعام 2028:

   • ●نسبة الاستخدام في التوريدات المعفاة = 40%
   • ●الضريبة التي تم خصمها بشكل غير صحيح = 1,500,000 * 40% = 600,000 ريال سعودي.
3. ●

   توزيع مبلغ التسوية على فترة التسوية المتبقية:

   • ●فترة التسوية المتبقية = 6 - 2 = 4 سنوات.
   • ●مبلغ التسوية السنوي = 600,000 / 4 = 150,000 ريال سعودي.

النتيجة النهائية:

يجب على الشركة سداد مبلغ 150,000 ريال سعودي كتسوية لضريبة المدخلات في إقرارها الضريبي لعام 2028. ويجب عليها الاستمرار في سداد هذا المبلغ سنوياً حتى نهاية فترة التسوية.

المراجع

1. ●اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة، هيئة الزكاة والضريبة والجمارك
2. ●نظام ضريبة القيمة المضافة، هيئة الخبراء بمجلس الوزراء

6. تسوية ضريبة المدخلات

قد تطرأ بعض الحالات التي تتطلب إجراء تسوية على ضريبة المدخلات التي سبق خصمها. تحدث هذه التسويات عندما يتغير استخدام السلع أو الخدمات التي تم خصم ضريبتها. يجب على الشخص الخاضع للضريبة تعديل مبلغ ضريبة المدخلات القابلة للخصم في الفترة الضريبية التي حدث فيها التغيير.

أ. حالات تتطلب التسوية

• ●تغير استخدام المدخلات: إذا تم شراء مدخلات لغرض استخدامها في توريدات خاضعة للضريبة، وتم خصم ضريبتها بالكامل، ثم تم استخدامها لاحقاً في توريدات معفاة، فيجب إجراء تسوية لإعادة سداد جزء من الضريبة التي تم خصمها.
• ●بيع أصل رأسمالي: عند بيع أصل رأسمالي خلال فترة التسوية، قد يلزم إجراء تسوية نهائية لضريبة المدخلات.
• ●استلام إشعار دائن: إذا استلم الشخص الخاضع للضريبة إشعاراً دائناً من المورد يخفض قيمة التوريد، فيجب عليه تخفيض مبلغ ضريبة المدخلات التي خصمها بما يعادل الضريبة المخفضة.

ب. آلية التسوية

تتم التسوية عن طريق إضافة أو طرح مبلغ التعديل في حقل "تسوية ضريبة المدخلات" في الإقرار الضريبي للفترة التي حدث فيها التغيير. إذا كان التعديل بالزيادة (أي أن الشخص يحق له خصم مبلغ إضافي)، يتم طرحه من صافي الضريبة. أما إذا كان التعديل بالنقصان (أي يجب على الشخص سداد جزء من الضريبة التي خصمها)، فيتم إضافته إلى صافي الضريبة.

مثال 4: تسوية ضريبة المدخلات عند استلام إشعار دائن

بيانات المثال:

في شهر مارس 2026، اشترت شركة "التصميم المبتكر" مواد خام من مورد محلي بقيمة 100,000 ريال سعودي، وبلغت ضريبة القيمة المضافة 15,000 ريال سعودي. قامت الشركة بخصم كامل مبلغ الضريبة في إقرارها الضريبي عن شهر مارس.

في شهر أبريل 2026، اكتشفت الشركة وجود عيوب في جزء من المواد الخام، وأصدر المورد إشعاراً دائناً بقيمة 20,000 ريال سعودي (غير شامل للضريبة).

المطلوب:

حساب مبلغ تسوية ضريبة المدخلات الواجب إجراؤه في إقرار شهر أبريل 2026.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب الضريبة المتعلقة بالجزء المعيب من المواد:

   • ●الضريبة الواجب تعديلها = 20,000 * 15% = 3,000 ريال سعودي.
2. ●

   إجراء التسوية في الإقرار الضريبي:

   • ●يجب على شركة "التصميم المبتكر" تخفيض ضريبة المدخلات التي يحق لها خصمها في شهر أبريل بمقدار 3,000 ريال سعودي. يتم ذلك عن طريق إدخال مبلغ -3,000 ريال في حقل تسوية ضريبة المدخلات في الإقرار الضريبي.

النتيجة النهائية:

يجب على الشركة إجراء تسوية بالنقصان لضريبة المدخلات بمبلغ 3,000 ريال سعودي في إقرارها الضريبي لشهر أبريل 2026.