الدرس 29: صافي الربح المعدل

مقدمة الدرس

يُعد مفهوم صافي الربح المعدل حجر الزاوية في حساب كل من الزكاة وضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية. فهو يمثل نقطة الانطلاق التي يتم من خلالها تحديد الوعاء الخاضع للزكاة أو الضريبة. إن فهم كيفية الوصول إلى هذا الرقم بدقة ليس مجرد متطلب نظامي، بل هو ضرورة لضمان العدالة والشفافية في تحديد الالتزامات المالية للمكلفين، سواء كانوا شركات أم أفرادًا. يهدف هذا الدرس إلى شرح الآلية المتبعة لتعديل صافي الربح المحاسبي، الذي يظهر في القوائم المالية للمنشأة، للوصول إلى صافي الربح الزكوي أو الضريبي، مع التركيز على البنود التي تضاف أو تحسم بموجب الأنظمة واللوائح المعمول بها في المملكة. إتقان هذا الموضوع أساسي لكل من يستعد لاختبار الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) ولكل ممارس في مجال الزكاة والضريبة.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادرًا على:

1. ●التمييز بين مفهوم صافي الربح المحاسبي وصافي الربح المعدل (الزكوي/الضريبي) والفروقات الجوهرية بينهما.
2. ●تحديد المصروفات غير جائزة الحسم التي تتطلبها الأنظمة الزكوية والضريبية لإضافتها مرة أخرى إلى صافي الربح.
3. ●استيعاب أنواع الإيرادات المعفاة من الزكاة أو الضريبة والتي يجب حسمها من صافي الربح للوصول إلى الوعاء الصحيح.
4. ●تطبيق المعادلة الأساسية لحساب صافي الربح المعدل بشكل دقيق، مع مراعاة كافة التعديلات اللازمة.
5. ●حل أمثلة عملية متنوعة لحساب صافي الربح المعدل في سيناريوهات مختلفة لشركات سعودية.

الشرح التفصيلي

1. مفاهيم أساسية وتعريفات

لفهم آلية تعديل صافي الربح، يجب أولاً التمييز بين مفهومين رئيسيين:

• ●

  صافي الربح المحاسبي (Accounting Net Profit): هو الربح الذي يتم التوصل إليه في قائمة الدخل (قائمة الربح أو الخسارة) للمنشأة، والذي يتم إعداده وفقًا للمعايير المحاسبية المعتمدة في المملكة العربية السعودية، والتي تتوافق مع المعايير الدولية للتقرير المالي (IFRS). هذا الرقم يعكس الأداء المالي للمنشأة من وجهة نظر محاسبية بحتة.

• ●

  صافي الربح المعدل (Adjusted Net Profit): هو الرقم الذي يتم التوصل إليه بعد إجراء تعديلات محددة (بالإضافة أو الحسم) على صافي الربح المحاسبي، وذلك لتتوافق النتيجة مع متطلبات أنظمة الزكاة والضريبة في المملكة. يُعرف هذا الرقم أيضًا بـ "الربح الخاضع للضريبة" بالنسبة لمكلفي ضريبة الدخل، أو يدخل كعنصر أساسي في تحديد "الوعاء الزكوي" لمكلفي الزكاة. الهدف من هذه التعديلات هو الوصول إلى رقم يعكس بشكل أدق القدرة الخاضعة للعبء الزكوي أو الضريبي وفقًا للأسس الشرعية والنظامية.

جدول مقارنة بين صافي الربح المحاسبي وصافي الربح المعدل

2. القاعدة العامة لتعديل صافي الربح

تتمثل القاعدة الأساسية في الانطلاق من صافي الربح المحاسبي قبل الزكاة أو الضريبة، ثم إجراء التعديلات عليه. يمكن تلخيص هذه القاعدة في المعادلة التالية:

صافي الربح المعدل = صافي الربح المحاسبي قبل الزكاة/الضريبة (+) تضاف المصروفات غير جائزة الحسم نظامًا (-) تحسم الإيرادات غير الخاضعة للزكاة/الضريبة (المعفاة) (-) تحسم المصروفات جائزة الحسم نظامًا ولم تسجل محاسبيًا (إن وجدت) (+) تضاف الإيرادات الخاضعة نظامًا ولم تسجل محاسبيًا (إن وجدت)

3. التعديلات بالإضافة: المصروفات غير جائزة الحسم (Add-backs)

هي مجموعة من المصروفات التي تعترف بها المحاسبة وتخصمها للوصول إلى صافي الربح المحاسبي، ولكن الأنظمة الزكوية والضريبية لا تجيز حسمها عند تحديد الوعاء. لذلك، يجب إعادة إضافتها إلى صافي الربح. تشمل هذه المصروفات على سبيل المثال لا الحصر:

جدول المصروفات غير جائزة الحسم وأساسها النظامي

4. التعديلات بالحسم: الإيرادات المعفاة وغير الخاضعة (Deductions)

هي إيرادات تم تسجيلها محاسبيًا ضمن قائمة الدخل، ولكن الأنظمة الزكوية والضريبية أعفتها من الخضوع للزكاة أو الضريبة. لذلك، يجب حسمها من صافي الربح للوصول إلى الوعاء الصحيح.

أبرز الإيرادات المعفاة:

• ●الأرباح الرأسمالية من التداول في السوق المالية السعودية: الأرباح الناتجة عن بيع الأوراق المالية المدرجة في السوق المالية السعودية معفاة وفقًا لشروط محددة، أبرزها أن يتم التداول وفقًا لنظام السوق المالية. (المادة السابعة من لائحة ضريبة الدخل).
• ●توزيعات الأرباح من شركات مقيمة: الأرباح التي تحصل عليها شركة مقيمة من استثمارها في شركة مقيمة أخرى تكون معفاة بشروط، أهمها أن تبلغ نسبة الملكية 10% على الأقل لمدة سنة. هذا الإعفاء يهدف إلى منع الازدواج الضريبي/الزكوي على نفس الربح. (المادة السابعة من لائحة ضريبة الدخل).
• ●الإيرادات غير المتعلقة بالنشاط الرئيسي (في بعض الحالات): قد توجد إيرادات لا تخضع للوعاء الرئيسي ويتم التعامل معها بشكل مستقل.

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: شركة تجارية (شركة ذات مسؤولية محدودة)

بيانات المثال:

شركة "التجارة العصرية المحدودة" هي شركة ذات مسؤولية محدودة تعمل في تجارة التجزئة بالمملكة العربية السعودية. أظهرت قائمة الدخل للشركة عن السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025 صافي ربح محاسبي قبل الزكاة والضريبة قدره 5,000,000 ريال سعودي. عند فحص المصروفات، تبين ما يلي:

• ●مصروف استهلاك محاسبي قدره 600,000 ريال. مصروف الاستهلاك المحسوب وفقًا للنسب النظامية هو 450,000 ريال.
• ●مخصص ديون مشكوك في تحصيلها تم تكوينه خلال العام بمبلغ 150,000 ريال.
• ●رواتب ومكافآت لأعضاء مجلس الإدارة (وهم الشركاء) بمبلغ 400,000 ريال.
• ●غرامة تأخير في تجديد أحد التراخيص الحكومية بمبلغ 25,000 ريال.
• ●مصاريف رحلة ترفيهية للموظفين بمبلغ 75,000 ريال.
• ●ضمن الإيرادات، يوجد مبلغ 200,000 ريال يمثل أرباحًا موزعة من شركة "استثمارات النمو" (شركة مساهمة سعودية مقيمة)، وتمتلك فيها شركة "التجارة العصرية" نسبة 15% من رأس المال منذ 3 سنوات.

المطلوب: حساب صافي الربح المعدل لأغراض الزكاة/الضريبة.

خطوات الحل:

1. ●البدء بصافي الربح المحاسبي: 5,000,000 ريال.
2. ●إضافة المصروفات غير جائزة الحسم:
   • ●الفرق في مصروف الاستهلاك: 600,000 - 450,000 = 150,000 ريال.
   • ●مخصص الديون المشكوك في تحصيلها: 150,000 ريال.
   • ●رواتب ومكافآت الشركاء: 400,000 ريال (تعتبر توزيعًا للربح وليست مصروفًا جائز الحسم في شركات الأشخاص والمسؤولية المحدودة).
   • ●غرامة التأخير: 25,000 ريال.
   • ●المصاريف الترفيهية: 75,000 ريال.
   • ●مجموع المصروفات المضافة: 150,000 + 150,000 + 400,000 + 25,000 + 75,000 = 800,000 ريال.
3. ●حسم الإيرادات المعفاة:
   • ●توزيعات الأرباح المستلمة: 200,000 ريال (لأنها من شركة مقيمة ونسبة الملكية ومدة الحيازة تحققان الشروط).

النتيجة النهائية:

صافي الربح المعدل = 5,000,000 + 800,000 - 200,000 = 5,600,000 ريال سعودي.

مثال 2: مؤسسة فردية

بيانات المثال:

مؤسسة "البناء الحديث للمقاولات" هي مؤسسة فردية يملكها السيد أحمد. بلغ صافي الربح في حساباتها الختامية 1,200,000 ريال سعودي. تضمنت المصروفات البنود التالية:

• ●راتب شهري للمالك (السيد أحمد) قدره 30,000 ريال (إجمالي سنوي 360,000 ريال).
• ●مصاريف صيانة سيارة المالك الشخصية بمبلغ 15,000 ريال.
• ●تبرعات لجمعية خيرية خارج المملكة بمبلغ 50,000 ريال.
• ●ديون تم إعدامها خلال العام بمبلغ 80,000 ريال، ولكن لم يتم تقديم ما يثبت اتخاذ كافة الإجراءات النظامية لتحصيلها.

المطلوب: حساب صافي الربح المعدل.

خطوات الحل:

1. ●البدء بصافي الربح المحاسبي: 1,200,000 ريال.
2. ●إضافة المصروفات غير جائزة الحسم:
   • ●راتب المالك: 360,000 ريال.
   • ●مصاريف سيارة المالك الشخصية: 15,000 ريال.
   • ●تبرعات لجهة خارجية: 50,000 ريال.
   • ●ديون معدومة لا تستوفي الشروط: 80,000 ريال.
   • ●مجموع المصروفات المضافة: 360,000 + 15,000 + 50,000 + 80,000 = 505,000 ريال.

النتيجة النهائية:

صافي الربح المعدل = 1,200,000 + 505,000 = 1,705,000 ريال سعودي.

المعادلات والصيغ الرئيسية

المعادلة الأساسية لحساب صافي الربح المعدل:

_nصافي الربح المعدل = صافي الربح المحاسبي (قبل الزكاة/الضريبة) _n + إجمالي المصروفات غير جائزة الحسم_n - إجمالي الإيرادات المعفاة وغير الخاضعة_n

---

خريطة ذهنية للمراجعة

mermaid_nmindmap_n root((صافي الربح المعدل))_n التعريف_n ::icon(fa fa-book)_n الربح بعد التعديلات النظامية للوصول للوعاء الزكوي/الضريبي_n المعادلة_n ::icon(fa fa-calculator)_n صافي الربح المحاسبي_n (+) مصروفات غير جائزة الحسم_n (-) إيرادات معفاة_n تعديلات بالإضافة (أمثلة)_n ::icon(fa fa-plus-circle)_n المخصصات والاحتياطيات_n مصاريف ترفيهية_n راتب المالك/الشركاء (شركات غير الأموال)_n الغرامات والعقوبات_n فرق الاستهلاك النظامي_n تعديلات بالحسم (أمثلة)_n ::icon(fa fa-minus-circle)_n توزيعات أرباح من شركات مقيمة (بشروط)_n أرباح رأسمالية من تداول الأسهم (بشروط)_n الهدف_n ::icon(fa fa-bullseye)_n تحديد الوعاء الخاضع للزكاة_n تحديد الوعاء الخاضع للضريبة_n

---

نقاط مهمة للاختبار

1. ●الأساس هو الربح المحاسبي: الانطلاق دائمًا يكون من صافي الربح قبل الزكاة والضريبة كما هو في قائمة الدخل.
2. ●المخصصات ليست مصروفًا: القاعدة العامة هي أن جميع المخصصات والاحتياطيات (عدا ما استثني بنص نظامي) لا تعتبر مصروفًا جائز الحسم ويجب إضافتها.
3. ●الاستهلاك النظامي: يجب دائمًا مقارنة مصروف الاستهلاك المحاسبي مع الاستهلاك المحسوب وفقًا للنسب النظامية وإضافة الفرق (إن كان موجبًا).
4. ●رواتب الشركاء: في شركات الأشخاص (تضامن، توصية بسيطة) والشركات ذات المسؤولية المحدودة، تعتبر رواتب ومكافآت الشركاء توزيعًا للربح وليست مصروفًا.
5. ●منع الازدواج: الهدف من حسم توزيعات الأرباح المستلمة من شركات مقيمة هو منع خضوع نفس الربح للزكاة/الضريبة مرتين.
6. ●المصاريف الشخصية: أي مصروف ذو طبيعة شخصية للمالك أو الشركاء لا يجوز حسمه على الإطلاق.
7. ●الديون المعدومة: لها شروط صارمة جدًا لتكون جائزة الحسم، أهمها إثبات اتخاذ كافة الإجراءات القانونية لتحصيل الدين وفشل ذلك.
8. ●الفرق بين الزكاة والضريبة: بينما يتشارك المفهوم العام لصافي الربح المعدل، قد توجد اختلافات دقيقة في معالجة بعض البنود بين نظامي الزكاة وضريبة الدخل، ويجب الانتباه لها.

---

أسئلة للمراجعة الذاتية_n

س1: ما هو الفرق الجوهري بين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها والديون المعدومة من منظور زكوي/ضريبي؟_n ج1: مخصص الديون المشكوك في تحصيلها هو مبلغ تقديري لمواجهة خسائر محتملة في المستقبل، ولذلك لا يُعتبر مصروفًا جائز الحسم ويجب إضافته للربح المحاسبي. أما الدين المعدوم، فهو دين مؤكد عدم القدرة على تحصيله، ويجوز حسمه كمصروف إذا استوفى الشروط النظامية الصارمة، مثل إثبات استنفاد كافة وسائل التحصيل.

س2: شركة مساهمة قامت بتوزيع أرباح على مساهميها. هل يعتبر هذا التوزيع مصروفًا جائز الحسم من وعائها الزكوي؟_n ج2: لا، توزيعات الأرباح للمساهمين لا تعتبر مصروفًا على الإطلاق، بل هي تصرف في الربح بعد تحققه. لذلك، لا يجوز حسمها من الوعاء الزكوي للشركة الموزعة.

س3: لماذا يتم إضافة الفرق بين الاستهلاك المحاسبي والاستهلاك النظامي إلى صافي الربح المحاسبي؟_n ج3: يتم ذلك لتوحيد أساس حساب الاستهلاك لجميع المكلفين ومنع التلاعب. الأنظمة الزكوية والضريبية تحدد نسب استهلاك محددة لكل فئة من الأصول. إذا قامت الشركة بتطبيق نسبة محاسبية أعلى، فإنها تكون قد خفضت ربحها المحاسبي بشكل أكبر مما يسمح به النظام. لذلك، يجب إعادة إضافة هذا "التخفيض الزائد" (الفرق) إلى الربح للوصول إلى الربح المعدل الخاضع للعبء النظامي.

5. اعتبارات خاصة ومتقدمة

أ. المصروفات العمومية والإدارية في الشركات المختلطة:

في الشركات التي تضم شركاء سعوديين (خاضعين للزكاة) وشركاء أجانب (خاضعين لضريبة الدخل)، يتم توزيع المصروفات العمومية والإدارية المشتركة بين الوعاء الزكوي والضريبي. القاعدة العامة للتوزيع هي نسبة الإيرادات. أي أن حصة الوعاء الضريبي من هذه المصروفات تكون بنسبة إيرادات الشريك الأجنبي إلى إجمالي إيرادات الشركة. هذا يضمن توزيعًا عادلاً للتكاليف.

ب. خسائر الأعوام السابقة:

يسمح نظام ضريبة الدخل بترحيل الخسائر التشغيلية المعدلة لسنوات قادمة لتخفيض الوعاء الضريبي. يمكن ترحيل الخسارة إلى السنة التي تلي السنة التي تحققت فيها، ويمكن خصمها من الربح الضريبي للسنوات التالية حتى تتم تغطية الخسارة بالكامل. هناك حد أقصى للخصم في كل سنة، وهو 25% من الربح الضريبي لتلك السنة. هذا الإجراء لا ينطبق بنفس الآلية على الوعاء الزكوي الذي له قواعده الخاصة في التعامل مع الخسائر.

مثال 3: شركة صناعية (مساهمة)

بيانات المثال:

شركة "الصناعات المبتكرة" هي شركة مساهمة سعودية. حققت صافي ربح محاسبي قبل الضريبة والزكاة قدره 10,000,000 ريال سعودي. تضمنت قائمة الدخل والملاحظات المرفقة ما يلي:

• ●إيرادات بيع قطعة أرض غير مستخدمة بمبلغ 1,500,000 ريال، علما بأن تكلفتها الدفترية كانت 1,000,000 ريال، مما نتج عنه ربح رأسمالي قدره 500,000 ريال.
• ●مصاريف بحث وتطوير لمنتج جديد بمبلغ 700,000 ريال.
• ●تبرعات مدفوعة لمنصة "إحسان" (جهة مرخصة) بمبلغ 300,000 ريال.
• ●ديون معدومة بمبلغ 120,000 ريال، تم إثبات إفلاس المدين بحكم قضائي.
• ●أرباح رأسمالية ناتجة عن بيع أسهم مدرجة في سوق "تداول" السعودية بمبلغ 450,000 ريال.

المطلوب: حساب صافي الربح المعدل.

خطوات الحل:

1. ●البدء بصافي الربح المحاسبي: 10,000,000 ريال.
2. ●التعديلات بالإضافة:
   • ●لا يوجد في هذا المثال مصروفات واضحة غير جائزة الحسم تحتاج لإضافة. مصاريف البحث والتطوير جائزة الحسم لأنها تتعلق بالنشاط. التبرعات لجهة مرخصة جائزة الحسم. الديون المعدومة مستوفية للشروط.
   • ●مجموع المصروفات المضافة: 0 ريال.
3. ●التعديلات بالحسم:
   • ●الأرباح الرأسمالية من بيع الأسهم في "تداول": 450,000 ريال (معفاة نظامًا).
   • ●الربح الرأسمالي من بيع الأرض: هذا الربح خاضع للضريبة/الزكاة ولا يتم حسمه لأنه ناتج عن تصرف في أصل من أصول الشركة.
   • ●مجموع الإيرادات المحسومة: 450,000 ريال.

النتيجة النهائية:

صافي الربح المعدل = 10,000,000 + 0 - 450,000 = 9,550,000 ريال سعودي.

هذا المثال يوضح أن ليس كل التعديلات تكون دائمًا بالإضافة، وأن بعض المصروفات التي قد تبدو غير اعتيادية (مثل البحث والتطوير) تكون جائزة الحسم طالما أنها تخدم أهداف النشاط. كما يؤكد على أهمية التحقق من شروط الإعفاء للإيرادات المختلفة.