الدرس 30: المكلفون بالزكاة والمكلفون بالضريبة

مقدمة الدرس

يُعد فهم نطاق تطبيق كل من الزكاة وضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية حجر الزاوية في الممارسة المهنية للمحاسبين والمراجعين القانونيين. يهدف هذا الدرس إلى توضيح الفروقات الجوهرية بين المكلفين الخاضعين لجباية الزكاة والمكلفين الخاضعين لنظام ضريبة الدخل، وهو موضوع ذو أهمية قصوى لاجتياز اختبارات الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) وفهم البيئة النظامية للأعمال في المملكة. سنتناول بالتفصيل من هم الأشخاص الطبيعيون والاعتباريون الذين تشملهم الزكاة، ومن هم الذين يخضعون للضريبة، مع التركيز على حالات الشركات المختلطة التي تجمع بين شركاء سعوديين (أو من في حكمهم) وشركاء أجانب، وكيفية توزيع الوعاء المالي بينهما.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●التفريق بين نطاق تطبيق نظام جباية الزكاة ونظام ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية.
2. ●تحديد المكلفين الخاضعين للزكاة بدقة، سواء كانوا أشخاصاً طبيعيين أم اعتباريين.
3. ●تحديد المكلفين الخاضعين لضريبة الدخل من المقيمين وغير المقيمين.
4. ●شرح المعالجة الزكوية والضريبية للشركات المختلطة وكيفية توزيع الوعاء بين الشركاء.
5. ●تطبيق الأحكام النظامية على حالات عملية لتحديد الخضوع للزكاة أو الضريبة.

الشرح التفصيلي

1. المكلفون الخاضعون لجباية الزكاة

تُفرض الزكاة في المملكة العربية السعودية باعتبارها فريضة دينية وواجباً نظامياً على فئات محددة. تستند جباية الزكاة إلى لائحة جباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم (1007) وتاريخ 19-8-1445هـ. [1]

1.1. تعريف المكلف بالزكاة

المكلف بالزكاة هو كل شخص تسري عليه أحكام لائحة جباية الزكاة ويمارس نشاطاً خاضعاً للزكاة. وبشكل عام، يشمل ذلك السعوديين ومن في حكمهم من مواطني دول مجلس التعاون الخليجي.

1.2. الأشخاص الخاضعون للزكاة

وفقاً للمادة الثالثة من لائحة جباية الزكاة، يخضع لأحكام اللائحة كل من:

• ●الشخص الطبيعي السعودي المقيم: الذي يمارس نشاطاً في المملكة بموجب ترخيص.
• ●المؤسسة الفردية: المملوكة بالكامل لشخص سعودي والمنشأة في المملكة.
• ●الشركة السعودية: وهي الشركة المنشأة في المملكة والمملوكة بالكامل لسعوديين.
• ●حصة الشريك أو المساهم السعودي: في الشركات المقيمة (سواء كانت شركات أشخاص أو شركات أموال).
• ●صناديق التمويل: المرخصة من هيئة السوق المالية في المملكة.
• ●الشركات المملوكة للدولة وصندوق الاستثمارات العامة: وفقاً للضوابط الواردة في الأوامر الملكية والقرارات الوزارية ذات الصلة.
• ●حصة المساهم غير السعودي (المقيم وغير المقيم): في الشركات المقيمة المدرجة في السوق المالية السعودية، ولكن يُستثنى من ذلك حصص المؤسسين غير السعوديين في هذه الشركات.

أساس نظامي (المادة الثالثة من لائحة جباية الزكاة): "يخضع لأحكام هذه اللائحة كل من:

1. ●الشخص السعودي المقيم الذي يمارس نشاطاً مرخصاً في المملكة.
2. ●المؤسسة الفردية المملوكة لسعودي والمنشأة في المملكة وفقاً للأنظمة واللوائح ذات الصلة السارية في المملكة.
3. ●الشركة المملوكة لسعودي والمنشأة في المملكة وفقاً للأنظمة واللوائح ذات الصلة السارية في المملكة، وحصة الشريك أو المساهم السعودي في الشركات المقيمة، وصحص الهيئات والمؤسسات الحكومية وما في حكمها.
4. ●صناديق التمويل المرخصة من هيئة السوق المالية.
5. ●الشركات المملوكة للدولة والشركات المقيمة المملوكة لصندوق الاستثمارات العامة، وفقاً للضوابط الواردة في الأوامر الملكية والقرارات الوزارية ذات الصلة.
6. ●حصة المساهم غير السعودي في الشركات المقيمة المدرجة في السوق المالية السعودية، باستثناء حصص المؤسسين غير السعوديين وفقاً لنظام الشركة الأساس أو عقد تأسيسها أو المستندات النظامية ذات الصلة." [1]

2. المكلفون الخاضعون لضريبة الدخل

تُفرض ضريبة الدخل في المملكة على غير السعوديين الذين يحققون دخلاً من مصادر في المملكة. ينظم ذلك نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ ولائحته التنفيذية. [2]

2.1. تعريف المكلف بالضريبة

المكلف بالضريبة هو أي شخص خاضع للضريبة بموجب نظام ضريبة الدخل، سواء كان شخصاً طبيعياً أو اعتبارياً.

2.2. الأشخاص الخاضعون للضريبة

وفقاً للمادة الثانية من نظام ضريبة الدخل، يُفرض وعاء ضريبي على الفئات التالية:

• ●شركة الأموال المقيمة: عن حصص الشركاء غير السعوديين فيها، سواء كانوا أشخاصاً طبيعيين أو اعتباريين، مقيمين أو غير مقيمين.
• ●الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم: الذي يمارس نشاطاً في المملكة.
• ●الشخص غير المقيم: الذي يمارس نشاطاً في المملكة من خلال منشأة دائمة. (مفهوم المنشأة الدائمة سيتم شرحه بالتفصيل في درس لاحق).
• ●الشخص غير المقيم: الذي يحقق دخلاً من مصادر في المملكة دون أن يكون له منشأة دائمة فيها، حيث يخضع هذا الدخل للضريبة المستقطعة من المنبع (Withholding Tax).
• ●الأشخاص العاملون في مجال استثمار الغاز الطبيعي أو إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية: وتطبق عليهم قواعد خاصة.

أساس نظامي (المادة الثانية من نظام ضريبة الدخل): "يفرض وعاء ضريبي على ما يأتي: (أ) شركة الأموال المقيمة عن حصص الشركاء غير السعوديين فيها. (ب) الشخص الطبيعي المقيم غير السعودي الذي يمارس النشاط في المملكة. (ج) الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة. (د) الشخص غير المقيم الذي لديه دخل آخر خاضع للضريبة من مصادر في المملكة دون أن يكون له منشأة دائمة. (هـ) الشخص الذي يعمل في مجال استثمار الغاز الطبيعي. (و) الشخص الذي يعمل في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية." [2]

3. الشركات المختلطة

الشركات المختلطة هي شركات الأموال (مثل الشركات ذات المسؤولية المحدودة وشركات المساهمة) التي يشارك في ملكيتها شركاء سعوديون (أو من في حكمهم) وشركاء أجانب. في هذه الحالة، يتم توزيع الوعاء الخاضع للزكاة والضريبة.

3.1. آلية المعالجة

تتم المعالجة المحاسبية والنظامية للشركات المختلطة على النحو التالي:

1. ●إعداد وعاء واحد: تقوم الشركة بإعداد وعاء مالي واحد (زكوي وضريبي) بناءً على صافي الربح المحاسبي المعدل وفقاً لأحكام لائحة جباية الزكاة ونظام ضريبة الدخل.
2. ●توزيع الوعاء: يتم توزيع هذا الوعاء الموحد بين الشركاء حسب نسبة ملكية كل منهم في رأس مال الشركة.
3. ●تطبيق النسبة:
   • ●الحصة السعودية: يُطبق عليها نسبة الزكاة البالغة 2.5%.
   • ●الحصة الأجنبية: يُطبق عليها نسبة ضريبة الدخل البالغة 20%.

من المهم ملاحظة أن الشركة المختلطة تقدم إقراراً واحداً (إقرار زكوي وضريبي) لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك، يوضح فيه تفاصيل احتساب الوعاء وتوزيعه بين الشركاء وسداد الزكاة والضريبة المستحقة.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين المكلف بالزكاة والمكلف بالضريبة

جدول 2: تلخيص الخضوع للزكاة والضريبة حسب نوع المنشأة

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: شركة ذات مسؤولية محدودة مختلطة

بيانات المثال:

شركة "التطور" هي شركة ذات مسؤولية محدودة تعمل في المملكة، رأسمالها 1,000,000 ريال سعودي، مملوكة بنسبة 60% لشريك سعودي (سلطان) و 40% لشريك أجنبي مقيم (جون). في نهاية العام المالي، بلغ صافي الربح المحاسبي للشركة 500,000 ريال. بعد إجراء التعديلات اللازمة وفقاً للأنظمة، بلغ الوعاء الموحد (الزكوي والضريبي) مبلغ 450,000 ريال.

المطلوب:

حساب مقدار الزكاة والضريبة المستحقة على الشركة.

خطوات الحل:

1. ●

   توزيع الوعاء الموحد على الشركاء:

   • ●حصة الشريك السعودي (سلطان) = 450,000 ريال × 60% = 270,000 ريال.
   • ●حصة الشريك الأجنبي (جون) = 450,000 ريال × 40% = 180,000 ريال.
2. ●

   حساب الزكاة المستحقة على حصة الشريك السعودي:

   • ●الزكاة المستحقة = 270,000 ريال × 2.5% = 6,750 ريال.
3. ●

   حساب الضريبة المستحقة على حصة الشريك الأجنبي:

   • ●الضريبة المستحقة = 180,000 ريال × 20% = 36,000 ريال.

النتيجة النهائية:

• ●إجمالي الزكاة الواجب سدادها للهيئة: 6,750 ريال سعودي.
• ●إجمالي الضريبة الواجب سدادها للهيئة: 36,000 ريال سعودي.

مثال 2: تحديد الخضوع لشركة أشخاص

بيانات المثال:

شركة تضامن "النجاح"، يملكها ثلاثة شركاء بالتساوي:

• ●شريك (أ): مواطن سعودي.
• ●شريك (ب): مواطن كويتي (من دول مجلس التعاون).
• ●شريك (ج): مواطن مصري (أجنبي) مقيم في المملكة.

المطلوب:

تحديد المعاملة الزكوية والضريبية لكل شريك.

خطوات الحل:

1. ●

   تحليل جنسية الشركاء:

   • ●الشريك (أ) سعودي، وبالتالي حصته خاضعة للزكاة.
   • ●الشريك (ب) كويتي، ويعامل معاملة السعودي، وبالتالي حصته خاضعة للزكاة.
   • ●الشريك (ج) مصري، وهو أجنبي، وبالتالي حصته خاضعة لضريبة الدخل.
2. ●

   توزيع الوعاء:

   • ●يتم احتساب وعاء موحد للشركة.
   • ●يتم توزيع الوعاء بنسبة الثلث لكل شريك.
3. ●

   تطبيق النسبة:

   • ●الحصص الخاضعة للزكاة: حصة الشريك (أ) + حصة الشريك (ب) = ثلثي الوعاء. يُطبق عليها نسبة 2.5%.
   • ●الحصة الخاضعة للضريبة: حصة الشريك (ج) = ثلث الوعاء. يُطبق عليها نسبة 20%.

النتيجة النهائية:

تُعامل الشركة كشركة مختلطة، حيث تخضع حصص الشركاء السعوديين والخليجيين للزكاة، بينما تخضع حصة الشريك الأجنبي لضريبة الدخل.

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●المكلفون بالزكاة
  • ●الأشخاص الطبيعيون
  • ●
    • ●سعودي مقيم يمارس نشاط
  • ●الأشخاص الاعتباريون
  • ●
    • ●مؤسسة فردية سعودية
  • ●
    • ●شركة مملوكة لسعوديين
  • ●
    • ●حصة السعودي في الشركات
  • ●
    • ●صناديق التمويل
  • ●
    • ●حصة غير السعودي في الشركات المدرجة (باستثناء المؤسسين
• ●المكلفون بالضريبة
  • ●شركات الأموال المقيمة
  • ●
    • ●عن حصص الشركاء غير السعوديين
  • ●الأشخاص الطبيعيون
  • ●
    • ●غير سعودي مقيم يمارس نشاط
  • ●غير المقيمين
  • ●
    • ●يمارس نشاط عبر منشأة دائمة
  • ●
    • ●له دخل من مصدر في المملكة (استقطاع
• ●الشركات المختلطة
  • ●
    • ●وعاء موحد
  • ●
    • ●توزيع الوعاء حسب الملكية
  • ●
    • ●حصة السعودي -> زكاة 2.5%
  • ●
    • ●حصة الأجنبي -> ضريبة 20%

نقاط مهمة للاختبار

1. ●المعيار الأساسي للتفرقة: الجنسية هي المعيار الرئيسي؛ السعوديون ومن في حكمهم للزكاة، والأجانب للضريبة.
2. ●معاملة مواطني دول مجلس التعاون: يعامل مواطنو دول مجلس التعاون الخليجي المقيمون في المملكة معاملة السعوديين لأغراض الزكاة.
3. ●الشركات المختلطة: يتم إعداد وعاء واحد وتوزيعه بين الشركاء حسب نسبة الملكية، ثم تُفرض الزكاة على حصة السعودي والضريبة على حصة الأجنبي.
4. ●شركات المساهمة المدرجة: تخضع حصص جميع المساهمين (سعوديين وغير سعوديين) للزكاة، باستثناء حصص المؤسسين الأجانب التي تخضع للضريبة.
5. ●الشخص غير المقيم: قد يخضع للضريبة حتى لو لم يكن مقيماً، وذلك إذا كان له منشأة دائمة أو دخل من مصدر في المملكة.
6. ●نسبة الزكاة والضريبة: احفظ النسبتين جيداً: 2.5% للزكاة و 20% لضريبة الدخل على الشركات.
7. ●الإقرار الموحد: الشركات المختلطة تقدم إقراراً واحداً يجمع بين الزكاة والضريبة.

أسئلة للمراجعة الذاتية

السؤال 1: شركة ذات مسؤولية محدودة، 50% من حصصها مملوكة لمواطن إماراتي مقيم، و 50% مملوكة لمواطن بريطاني مقيم. كيف تتم معاملتها زكوياً وضريبياً؟

الإجابة: تُعامل كشركة مختلطة. حصة المواطن الإماراتي (50%) تخضع للزكاة بنسبة 2.5% لأنه يعامل معاملة السعودي. حصة المواطن البريطاني (50%) تخضع لضريبة الدخل بنسبة 20% لأنه أجنبي.

السؤال 2: شخص طبيعي أردني غير مقيم في السعودية، يمتلك عقاراً في الرياض ويقوم بتأجيره ويحقق دخلاً سنوياً. هل يخضع للزكاة أم الضريبة؟

الإجابة: يخضع لضريبة الدخل. دخله المتحقق من مصدر في المملكة يخضع للضريبة المستقطعة من المنبع (Withholding Tax) حتى لو لم يكن مقيماً وليس له منشأة دائمة.

السؤال 3: ما هي المعاملة الزكوية لحصص غير السعوديين في شركة مساهمة سعودية مدرجة في السوق المالية السعودية؟

الإجابة: تخضع حصص المساهمين غير السعوديين الذين تملكوا الأسهم للمضاربة أو الاستثمار (وليسوا من المؤسسين) للزكاة، حيث تعامل هذه الحصص معاملة حصص السعوديين في هذه الحالة تحديداً.

---

المراجع

[1] هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. (1445هـ). اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة. تم الاسترداد من https://zatca.gov.sa

[2] هيئة الخبراء بمجلس الوزراء. (1425هـ). نظام ضريبة الدخل. تم الاسترداد من https://laws.boe.gov.sa "))edeclares that the tool

4. توسع إضافي في شرح الشركات المختلطة

عند التعامل مع الشركات المختلطة، من الضروري فهم أن الوعاء المحاسبي الذي يتم إعداده يخضع لتعديلات محددة في كل من نظام ضريبة الدخل ولائحة جباية الزكاة. على سبيل المثال، هناك اختلافات في طريقة التعامل مع مصاريف معينة، مثل مصاريف التمويل، والإهلاك، والمخصصات. يتم أولاً حساب صافي الربح المحاسبي، ثم يتم تعديله للوصول إلى "صافي الربح المعدل" الذي يمثل الوعاء الموحد. هذا الوعاء هو الذي يتم توزيعه لاحقًا بين الشركاء.

على سبيل المثال، قد لا يعترف نظام ضريبة الدخل ببعض المصاريف التي قد تكون مقبولة زكوياً، أو العكس. لذلك، يجب على المحاسب أن يكون ملماً بكلا النظامين لتحديد الوعاء المشترك بدقة قبل توزيعه. هذا التعقيد يتطلب دقة عالية في إعداد الإقرارات المالية لهذه الشركات.

مثال 3: شركة مساهمة مدرجة

بيانات المثال:

شركة "المستقبل" هي شركة مساهمة سعودية مدرجة في السوق المالية السعودية. يبلغ عدد أسهمها 10 ملايين سهم. يمتلك صندوق سيادي أجنبي (غير مؤسس) 5% من أسهم الشركة، بينما يمتلك مستثمرون أفراد سعوديون 80% من الأسهم، ويمتلك مؤسسون أجانب 15% من الأسهم.

المطلوب:

تحديد المعاملة الزكوية والضريبية لحصص المساهمين.

خطوات الحل:

1. ●تحليل ملكية الأسهم:
   • ●حصة الصندوق السيادي الأجنبي (5%): بما أن الشركة مدرجة، فإن حصص المستثمرين غير السعوديين (غير المؤسسين) تخضع للزكاة. وبالتالي، هذه الحصة خاضعة للزكاة.
   • ●حصة الأفراد السعوديين (80%): هذه الحصة خاضعة للزكاة بطبيعة الحال.
   • ●حصة المؤسسين الأجانب (15%): حصص المؤسسين الأجانب في الشركات المدرجة تُستثنى من القاعدة العامة وتخضع لضريبة الدخل.

النتيجة النهائية:

• ●85% من وعاء الشركة (حصة السعوديين + حصة الصندوق السيادي) يخضع للزكاة بنسبة 2.5%.
• ●15% من وعاء الشركة (حصة المؤسسين الأجانب) يخضع لضريبة الدخل بنسبة 20%.

أسئلة إضافية للمراجعة الذاتية

السؤال 4: ما الفرق الجوهري في المعاملة الزكوية بين حصة الأجنبي في شركة ذات مسؤولية محدودة (غير مدرجة) وحصة الأجنبي في شركة مساهمة (مدرجة)؟

الإجابة: الفرق جوهري. في الشركة ذات المسؤولية المحدودة (غير مدرجة)، تخضع حصة الشريك الأجنبي دائماً لضريبة الدخل. أما في الشركة المساهمة المدرجة، فإن حصة المساهم الأجنبي الذي اشترى الأسهم من السوق (وليس من المؤسسين) تخضع للزكاة، وذلك تشجيعاً للاستثمار في السوق المالية السعودية.

السؤال 5: هل يخضع الشخص الطبيعي السعودي الذي لا يمارس أي نشاط تجاري للزكاة بموجب لائحة جباية الزكاة؟

الإجابة: لا، لائحة جباية الزكاة تطبق على من يمارس نشاطاً. الشخص الطبيعي الذي لا يمارس نشاطاً تجارياً ولكنه يمتلك أموالاً تجب فيها الزكاة (مثل المدخرات النقدية، الذهب، عروض التجارة الشخصية) فإنه يخرج زكاته بنفسه وفقاً للأحكام الشرعية العامة للزكاة، ولكن لا يتم جبايتها منه بشكل إلزامي من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك بموجب هذه اللائحة.