الدرس 31: الإقرارات والمدد النظامية

مقدمة الدرس

يعتبر الالتزام بتقديم الإقرارات الزكوية والضريبية في مواعيدها المحددة من أهم الواجبات على المكلفين في المملكة العربية السعودية. ويشكل فهم أنواع هذه الإقرارات، والمدد النظامية لتقديمها، والجزاءات المترتبة على التأخير أو عدم الالتزام، حجر الزاوية في تحقيق الامتثال الزكوي والضريبي وتجنب أي مخاطر أو أعباء مالية إضافية. في هذا الدرس، سنسلط الضوء على كل ما يتعلق بالإقرارات والمدد النظامية، بما يساعد على فهم هذا الجانب الهام من النظام الضريبي والزكوي السعودي.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، ستكون قادرًا على:

• ●التمييز بين أنواع الإقرارات الزكوية والضريبية المختلفة.
• ●تحديد المواعيد النظامية لتقديم كل نوع من الإقرارات.
• ●فهم آلية احتساب غرامات التأخير في تقديم الإقرارات وسداد المستحقات.
• ●التعرف على العقوبات المترتبة على عدم الالتزام بالمدد النظامية.
• ●تطبيق المعرفة المكتسبة على حالات عملية واقعية.

الشرح التفصيلي

1. مفهوم الإقرار الزكوي والضريبي

الإقرار هو مستند رسمي يقدمه المكلف (الشخص الطبيعي أو الاعتباري الخاضع للزكاة أو الضريبة) إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، يفصح فيه عن كافة المعلومات المالية المتعلقة بنشاطه خلال فترة محددة (غالباً سنة مالية)، والتي يتم على أساسها احتساب مقدار الزكاة أو الضريبة المستحقة عليه. يعتبر تقديم الإقرار التزاماً نظامياً لا يمكن إغفاله.

2. أنواع الإقرارات الرئيسية

يمكن تقسيم الإقرارات في المملكة العربية السعودية بشكل أساسي إلى ثلاثة أنواع رئيسية بناءً على نوع الالتزام:

• ●الإقرار الزكوي: يقدمه الأفراد والشركات السعودية والمقيمون من مواطني دول مجلس التعاون الخليجي.
• ●إقرار ضريبة الدخل: يقدمه غير المقيمين الذين يحققون دخلاً من مصادر في المملكة، وشركات الأموال المقيمة عن حصص الشركاء غير السعوديين.
• ●إقرار ضريبة القيمة المضافة: يقدمه كل شخص مسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة بشكل دوري (شهري أو ربع سنوي).

3. المدد النظامية لتقديم الإقرارات

تختلف المواعيد النظامية لتقديم الإقرارات وسداد المستحقات بناءً على نوع الإقرار وطبيعة المكلف.

أ. الإقرار الزكوي وإقرار ضريبة الدخل:

وفقاً للمادة الستين من نظام ضريبة الدخل والمادة التاسعة من اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة، يجب على المكلف تقديم إقراره وسداد الضريبة أو الزكاة المستحقة بموجبه في موعد أقصاه اليوم المائة والعشرون (120) من تاريخ انتهاء السنة المالية التي يمثلها الإقرار.

• ●مثال: إذا كانت السنة المالية للمكلف تنتهي في 31 ديسمبر 2025، فإن آخر موعد لتقديم الإقرار وسداد المستحقات هو 30 أبريل 2026.

ب. إقرار ضريبة القيمة المضافة:

يتم تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة بشكل دوري. الفترة الضريبية قد تكون شهرية أو ربع سنوية، وذلك بناءً على حجم التوريدات السنوية الخاضعة للضريبة للمكلف.

• ●الفترة الضريبية الشهرية: للمكلفين الذين تتجاوز قيمة توريداتهم السنوية 40 مليون ريال سعودي.
• ●الفترة الضريبية الربع سنوية: للمكلفين الذين لا تتجاوز قيمة توريداتهم السنوية 40 مليون ريال سعودي.

يجب تقديم الإقرار وسداد الضريبة المستحقة في موعد أقصاه اليوم الأخير من الشهر الذي يلي نهاية الفترة الضريبية المتعلق بها الإقرار.

• ●مثال (فترة ربع سنوية): عن الفترة من 1 يناير إلى 31 مارس، يكون آخر موعد للتقديم هو 30 أبريل.
• ●مثال (فترة شهرية): عن شهر يناير، يكون آخر موعد للتقديم هو 28 فبراير.

4. غرامات التأخير والعقوبات

فرضت الأنظمة الزكوية والضريبية غرامات وعقوبات لضمان التزام المكلفين بتقديم الإقرارات وسداد المستحقات في المواعيد المحددة.

أ. غرامات التأخير في السداد (الزكاة وضريبة الدخل):

نصت المادة السابعة والسبعون من نظام ضريبة الدخل على فرض غرامة تأخير عن سداد الضريبة المستحقة تعادل 1% من الضريبة غير المسددة عن كل ثلاثين (30) يوم تأخير من تاريخ الاستحقاق.

ب. غرامات عدم تقديم الإقرار (ضريبة القيمة المضافة):

وفقاً للمادة الأربعين من نظام ضريبة القيمة المضافة، يعاقب المتخلف عن تقديم الإقرار في موعده بغرامة لا تقل عن 5% ولا تزيد على 25% من قيمة الضريبة التي كان يتعين عليه الإقرار بها.

ج. غرامات التأخير في السداد (ضريبة القيمة المضافة):

تفرض غرامة تعادل 5% من قيمة الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه لم تسدد عنه الضريبة.

جداول توضيحية

لتسهيل فهم الفروقات والمواعيد، نلخص أهم المعلومات في الجداول التالية:

جدول 1: ملخص المواعيد النظامية لتقديم الإقرارات

جدول 2: ملخص غرامات التأخير وعدم الالتزام

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: حساب غرامة التأخير في سداد الزكاة

• ●بيانات المثال: شركة "النمو" السعودية انتهت سنتها المالية في 31 ديسمبر 2024. بلغت الزكاة المستحقة عليها 500,000 ريال سعودي. قامت الشركة بتقديم الإقرار في الموعد المحدد، لكنها سددت مبلغ الزكاة المستحق بتاريخ 30 يونيو 2026.
• ●المطلوب: حساب غرامة التأخير المستحقة على الشركة.
• ●خطوات الحل:
  1. ●تحديد تاريخ الاستحقاق: آخر موعد للسداد هو اليوم الـ 120 من نهاية السنة المالية، أي 30 أبريل 2025.
  2. ●حساب فترة التأخير: من 1 مايو 2025 إلى 30 يونيو 2026. عدد أيام التأخير هو 426 يوماً.
  3. ●حساب عدد فترات التأخير (كل 30 يوم): 426 يوم / 30 يوم = 14.2 فترة. يتم جبر الكسر لصالح الهيئة، فتصبح 15 فترة.
  4. ●حساب مبلغ الغرامة: 500,000 ريال × 1% × 15 = 75,000 ريال سعودي.
• ●النتيجة النهائية: تبلغ غرامة التأخير المستحقة على شركة "النمو" مبلغ 75,000 ريال سعودي.

مثال 2: حساب غرامة عدم تقديم إقرار القيمة المضافة

• ●بيانات المثال: منشأة "الإبداع" مسجلة في ضريبة القيمة المضافة (فترة ربع سنوية)، وكان من المفترض أن تقدم إقرارها عن الربع الثاني من عام 2025 (ينتهي في 30 يونيو) في موعد أقصاه 31 يوليو 2025. بلغت قيمة الضريبة التي كان يجب الإقرار بها 80,000 ريال سعودي. لم تقم المنشأة بتقديم الإقرار.
• ●المطلوب: حساب غرامة عدم تقديم الإقرار.
• ●خطوات الحل:
  1. ●تحديد نسبة الغرامة: تتراوح الغرامة بين 5% و 25% من قيمة الضريبة. لنفترض أن الهيئة قررت تطبيق نسبة 10% في هذه الحالة.
  2. ●حساب مبلغ الغرامة: 80,000 ريال × 10% = 8,000 ريال سعودي.
• ●النتيجة النهائية: تبلغ غرامة عدم تقديم الإقرار مبلغ 8,000 ريال سعودي كحد أدنى (قد تصل إلى 20,000 ريال بحد أقصى).

مثال 3: حساب غرامة التأخير في سداد ضريبة القيمة المضافة

• ●بيانات المثال: تاجر تجزئة قدم إقراره الضريبي عن شهر مارس 2026 في الموعد المحدد، ولكن لم يسدد الضريبة المستحقة البالغة 15,000 ريال سعودي إلا بتاريخ 15 يونيو 2026.
• ●المطلوب: حساب غرامة التأخير في السداد.
• ●خطوات الحل:
  1. ●تحديد تاريخ الاستحقاق: آخر موعد للسداد هو 30 أبريل 2026.
  2. ●حساب فترة التأخير: التأخير يشمل جزء من شهر مايو، وشهر يونيو كاملاً. تعتبر الفترة شهرين (لأن الغرامة تحتسب عن كل شهر أو جزء منه).
  3. ●حساب مبلغ الغرامة: 15,000 ريال × 5% × 2 = 1,500 ريال سعودي.
• ●النتيجة النهائية: تبلغ غرامة التأخير في السداد مبلغ 1,500 ريال سعودي. x000D

المعادلات والصيغ الرئيسية

لحساب غرامات التأخير، يمكن استخدام الصيغ التالية:

• ●

  غرامة تأخير سداد الزكاة/ضريبة الدخل: مبلغ الغرامة = الضريبة/الزكاة غير المسددة × 1% × (عدد أيام التأخير / 30) (مع جبر الناتج لأعلى عدد صحيح)

• ●

  غرامة تأخير سداد ضريبة القيمة المضافة: مبلغ الغرامة = الضريبة غير المسددة × 5% × عدد أشهر التأخير (أو جزء منها)

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●أنواع الإقرارات
  • ●::icon(fa fa-file-alt
  • ●إقرار زكوي
  • ●إقرار ضريبة الدخل
  • ●إقرار ضريبة القيمة المضافة
• ●المدد النظامية للتقديم
  • ●::icon(fa fa-calendar-alt
  • ●سنوية: زكاة وضريبة دخل
  • ●120 يوماً من نهاية السنة المالية
  • ●دورية: قيمة مضافة
  • ●نهاية الشهر التالي للفترة الضريبية
• ●الغرامات والعقوبات
  • ●::icon(fa fa-exclamation-triangle
  • ●غرامة تأخير السداد - زكاة ودخل
  • ●1% عن كل 30 يوم تأخير
  • ●غرامة عدم تقديم الإقرار - قيمة مضافة
  • ●5% إلى 25% من الضريبة المستحقة
  • ●غرامة تأخير السداد - قيمة مضافة
  • ●5% عن كل شهر تأخير أو جزء منه

نقاط مهمة للاختبار

• ●الفرق الجوهري: يجب التمييز بوضوح بين مواعيد إقرارات الزكاة وضريبة الدخل (السنوية) ومواعيد إقرارات ضريبة القيمة المضافة (الدورية).
• ●120 يوماً: هذا هو الرقم السحري للإقرارات السنوية (زكاة ودخل)، احفظه جيداً.
• ●نهاية الشهر التالي: هذه هي القاعدة الأساسية لإقرارات القيمة المضافة، سواء كانت شهرية أم ربع سنوية.
• ●غرامات التأخير: لاحظ أن آلية حساب غرامة التأخير في السداد تختلف بين الزكاة/الدخل (1% لكل 30 يوم) والقيمة المضافة (5% لكل شهر).
• ●غرامة عدم التقديم: هذه الغرامة خاصة بضريبة القيمة المضافة وتتراوح بين 5% و 25%، وهي منفصلة عن غرامة تأخير السداد.
• ●جبر الكسور: عند حساب غرامة تأخير الزكاة/الدخل، يتم جبر أي كسر في عدد فترات التأخير (30 يوم) لصالح الهيئة.
• ●الشهر أو جزء منه: عند حساب غرامة تأخير سداد القيمة المضافة، يعتبر أي جزء من الشهر شهراً كاملاً لغرض حساب الغرامة.
• ●الأساس النظامي: من المفيد معرفة أرقام المواد النظامية المتعلقة بالغرامات (المادة 77 من نظام ضريبة الدخل، والمادة 40 من نظام القيمة المضافة).

أسئلة للمراجعة الذاتية

س1: شركة مساهمة سعودية تنتهي سنتها المالية في 31 مارس. ما هو آخر موعد لتقديم إقرارها الزكوي وسداد الزكاة المستحقة؟

• ●ج1: آخر موعد هو اليوم الـ 120 من تاريخ 31 مارس. بحساب 120 يوماً (أبريل 30 + مايو 31 + يونيو 30 + يوليو 29)، يكون آخر موعد هو 29 يوليو من نفس العام.

س2: ما هي الغرامة المترتبة على مكلف لم يقدم إقراره لضريبة القيمة المضافة عن فترة بلغت الضريبة المستحقة عنها 50,000 ريال؟

• ●ج2: تفرض عليه غرامة عدم تقديم إقرار تتراوح بين 5% و 25% من قيمة الضريبة. أي ما بين 2,500 ريال (50,000 × 5%) و 12,500 ريال (50,000 × 25%).

س3: ما الفرق الأساسي في احتساب غرامة التأخير في السداد بين ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة؟

• ●ج3: في ضريبة الدخل، الغرامة هي 1% من الضريبة غير المسددة عن كل 30 يوم تأخير. أما في ضريبة القيمة المضافة، فالغرامة هي 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه من فترة التأخير.

5. خطوات عملية لتقديم الإقرارات

تتم عملية تقديم الإقرارات بشكل إلكتروني بالكامل عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (ZATCA). تتضمن العملية عادة الخطوات التالية:

1. ●تسجيل الدخول: يقوم المكلف بتسجيل الدخول إلى حسابه في بوابة الهيئة.
2. ●اختيار الخدمة: من قائمة الخدمات الإلكترونية، يختار المكلف خدمة "الإقرارات الزكوية والضريبية".
3. ●تعبئة الإقرار: يقوم المكلف بتعبئة نموذج الإقرار بالبيانات المالية المطلوبة. تكون بعض البيانات معبأة مسبقاً بناءً على المعلومات المتوفرة لدى الهيئة.
4. ●إرفاق المستندات: قد يتطلب الأمر إرفاق بعض المستندات الداعمة مثل القوائم المالية المدققة.
5. ●المراجعة والإقرار بصحة البيانات: يراجع المكلف جميع البيانات التي أدخلها ويقر بصحتها.
6. ●تقديم الإقرار: يتم تقديم الإقرار إلكترونياً.
7. ●الحصول على فاتورة السداد: بعد التقديم، تصدر الهيئة فاتورة بالمبلغ المستحق (فاتورة سداد).
8. ●السداد: يقوم المكلف بسداد المبلغ المستحق باستخدام رقم الفاتورة عبر نظام سداد للمدفوعات الحكومية.

6. توسع في مفهوم الغرامات والعقوبات

إلى جانب الغرامات المالية المباشرة، قد تترتب على عدم الالتزام تبعات أخرى أكثر خطورة، خاصة في حالات التهرب الضريبي.

• ●التهرب الضريبي: يُعرف التهرب الضريبي بأنه أي فعل يقوم به المكلف بهدف تخفيض قيمة الضريبة المستحقة عليه أو عدم سدادها بالكامل، وذلك باستخدام وسائل غير مشروعة. وتشمل الأمثلة على ذلك تقديم معلومات غير صحيحة في الإقرار، أو إخفاء مستندات، أو تدميرها.
• ●عقوبات التهرب الضريبي: وفقاً للمادة التاسعة والثلاثين من نظام ضريبة القيمة المضافة، فإن عقوبة التهرب الضريبي قد تصل إلى السجن لمدة لا تزيد على خمس سنوات، بالإضافة إلى غرامة مالية تصل إلى ثلاثة أضعاف قيمة الضريبة المستحقة.
• ●مكافأة المبلغين: تشجيعاً على الإبلاغ عن حالات التهرب الضريبي، نصت الأنظمة على منح مكافأة مالية للشخص الذي يبلغ عن مخالفة أدت إلى تحصيل ضريبة أو غرامة. تبلغ المكافأة 2.5% من المبالغ المحصلة، بحد أقصى مليون ريال سعودي.

من المهم أن يدرك المكلف أن الالتزام الطوعي والشفافية في التعامل مع الهيئة هو الطريق الأمثل لتجنب أي تعقيدات قانونية أو مالية. وفي حال وجود أي شك أو عدم وضوح في أي من الجوانب المتعلقة بالإقرارات، يمكن للمكلف التواصل مباشرة مع الهيئة للحصول على الإيضاحات اللازمة.