# الدرس 47: لائحة جباية الزكاة والخاضعون لأحكامها

مقدمة الدرس

تُعد الزكاة ركناً أساسياً من أركان الإسلام، وهي حق معلوم في المال، تُصرف لمستحقيها المحددين شرعاً. وفي المملكة العربية السعودية، تتولى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك مسؤولية جباية الزكاة من المكلفين بها وفقاً لأحكام الشريعة الإسلامية والأنظمة واللوائح السارية. وتأتي "لائحة جباية الزكاة" الصادرة بقرار معالي وزير المالية لتنظيم هذه العملية بشكل دقيق ومفصل، محدّدةً نطاق تطبيقها، والأشخاص الخاضعين لها، والأنشطة المشمولة، وحالات الإعفاء، وآليات حساب الوعاء الزكوي وتقديره.

يكتسب فهم هذه اللائحة أهمية قصوى للمحاسبين والمراجعين والمختصين في المجال المالي والضريبي، حيث إنها تمثل الإطار النظامي الذي يحكم أحد أهم الالتزامات المالية على الأفراد والشركات في المملكة. كما أن الإلمام بأحكامها يعد ضرورياً لاجتياز الاختبارات المهنية ذات الصلة، مثل اختبار "أخصائي ضريبة القيمة المضافة" الذي تقدمه الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA)، حيث تشكل الزكاة جزءاً لا يتجزأ من المعرفة المطلوبة للممارس المهني. يهدف هذا الدرس إلى تقديم شرح شامل ومفصل لأحكام لائحة جباية الزكاة، وتزويد الدارسين بالمعرفة اللازمة لتطبيقها بشكل صحيح في الواقع العملي والاستعداد للاختبارات المهنية.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون الدارس قادراً على:

1. ●تحديد نطاق تطبيق لائحة جباية الزكاة وتعداد الفئات الخاضعة لأحكامها بشكل دقيق.
2. ●شرح مكونات الوعاء الزكوي والتمييز بين البنود التي تضاف إليه والبنود التي تُحسم منه للمكلفين الذين يمسكون دفاتر تجارية منتظمة.
3. ●توضيح كيفية تعديل صافي الربح المحاسبي للوصول إلى صافي الربح الزكوي، مع التمييز بين المصاريف جائزة الحسم وغير جائزة الحسم.
4. ●فهم آلية حساب الزكاة بالطريقة التقديرية للحالات التي لا يتوفر فيها دفاتر منتظمة.
5. ●تطبيق الأحكام النظامية للائحة جباية الزكاة على أمثلة وحالات عملية متنوعة لحساب الزكاة المستحقة.

الشرح التفصيلي

نتناول في هذا القسم الأحكام التفصيلية للائحة جباية الزكاة الصادرة عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، مع التركيز على الجوانب الأساسية التي تهم المحاسب والمراجع.

1. نطاق تطبيق اللائحة والخاضعون لأحكامها (المادة الثانية)

تحدد المادة الثانية من اللائحة الأشخاص والجهات التي تسري عليها أحكام جباية الزكاة عند ممارستهم للأنشطة الخاضعة للزكاة. يمكن تلخيص الخاضعين لأحكام اللائحة في الجدول التالي:

الاستثناءات:

استثنت اللائحة من الخضوع لأحكامها حصص الشركاء (سعوديين أو غير سعوديين) في شركات الأموال المقيمة المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للعاملين في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية، ما عدا حصصهم في شركات الأموال المدرجة في السوق المالية السعودية.

2. تعريف الإقامة (المادة الثالثة)

تكتسب صفة "الإقامة" أهمية بالغة في تحديد الخضوع للزكاة. وقد فرقت اللائحة بين الشخص الطبيعي والشخص الاعتباري (غير الطبيعي) في تعريف الإقامة:

• ●

  الشخص الطبيعي: يعتبر مقيماً في المملكة خلال العام الزكوي إذا تحقق فيه أحد الشرطين:

  • ●أن يكون له مسكن دائم في المملكة، وأن يقيم فيها لمدة لا تقل عن 30 يوماً في السنة الزكوية (متصلة أو متفرقة).
  • ●أن يقيم في المملكة لمدة لا تقل عن 183 يوماً في السنة الزكوية (متصلة أو متفرقة). وتعتبر الإقامة لجزء من اليوم إقامة ليوم كامل.
• ●

  الشخص الاعتباري (الشركة أو المنشأة): يعتبر مقيماً في المملكة إذا تحقق فيه أحد الشرطين:

  • ●أن يكون مؤسساً وفقاً للأنظمة السارية في المملكة.
  • ●أن يقع مقر إدارته الرئيسية في المملكة.

3. تحديد الوعاء الزكوي للمكلفين الذين يمسكون دفاتر تجارية (المادتان الرابعة والخامسة)

الوعاء الزكوي هو الأساس الذي تُحسب عليه الزكاة. بالنسبة للمكلفين الذين يمسكون دفاتر تجارية منتظمة، يتكون الوعاء الزكوي من مجموعة من البنود التي تضاف إليه، ومجموعة أخرى من البنود التي تُحسم منه.

أ. البنود التي تضاف إلى الوعاء الزكوي (مكونات الوعاء - المادة الرابعة):

1. ●رأس المال: وما يطرأ عليه من زيادة خلال العام، إذا كان مصدر الزيادة أحد عناصر حقوق الملكية أو تمويل لأحد البنود المحسومة من الوعاء.
2. ●الإيرادات والدفعات المقدمة من العملاء: يؤخذ رصيدها في أول العام الزكوي أو آخره، أيهما أقل.
3. ●الديون المستحقة على المكلف طويلة الأجل: وما في حكمها، مثل التمويل الحكومي والتجاري، والقروض، وأوراق الدفع، والحسابات الجارية الدائنة للشركاء، بشرط ألا يتجاوز المضاف منها مجموع ما يُحسم من الوعاء وفقاً للمادة الخامسة.
4. ●الأرصدة الدائنة الأخرى طويلة الأجل.
5. ●الاحتياطيات المرحّلة من سنوات سابقة (رصيد أول المدة).
6. ●الأرباح المدورة من سنوات سابقة.
7. ●المخصصات (رصيد أول المدة) بعد حسم المستخدم منها خلال العام الزكوي.
8. ●صافي الربح السنوي المعدّل لأغراض الزكاة.
9. ●الأرباح تحت التوزيع التي لم يتقدم أصحابها لاستلامها (ما عدا المعلن عن توزيعها والمودعة في حساب خاص لا يسمح للمكلف بالتصرف فيه).
10. ●التغير في القيمة العادلة المحسوبة وفقاً للمادة السادسة.
11. ●أي بند من بنود المطلوبات وحقوق الملكية موّل بنداً من البنود المحسومة من الوعاء الزكوي.

ب. البنود التي تُحسم من الوعاء الزكوي (الحسومات - المادة الخامسة):

1. ●صافي الأصول الثابتة: وما في حكمها، مثل:
   • ●الأصول الثابتة المقتناة لغرض الاستخدام في النشاط.
   • ●دفعات مقدمة لشراء أصول ثابتة.
   • ●قطع الغيار والمواد غير المعدة للبيع.
   • ●الأصول المموّلة للمستأجر في عقود التأجير التمويلي (BOT, BOO, BOOT).
   • ●مساكن الموظفين المملوكة للمكلف.
   • ●القروض السكنية المدفوعة للموظفين ضمن برامج دعم محددة.
2. ●الإنشاءات الرأسمالية تحت التنفيذ التي تنشأ لغرض الاستخدام في النشاط.
3. ●الأصول غير الملموسة المثبتة في الدفاتر (المولدة داخلياً أو المشتراة) بنية غير المتاجرة (مثل الشهرة وبراءات الاختراع).
4. ●الاستثمارات في منشأة داخل المملكة غير للمتاجرة: بشرط أن تكون تلك المنشأة خاضعة للزكاة في المملكة.
5. ●الاستثمارات في منشأة خارج المملكة غير للمتاجرة: بشرط أن يسدد المكلف زكاة هذه الاستثمارات للهيئة بموجب شهادة معتمدة من محاسب قانوني مرخص.
6. ●صافي مصاريف التأسيس وما قبل التشغيل والمصاريف الرأسمالية الأخرى.
7. ●صافي الخسارة السنوية المعدّلة لأغراض الزكاة.
8. ●صافي الخسارة المدورة المعدّلة لأغراض الزكاة.
9. ●قيمة العقارات تحت التطوير المعدة للبيع التي يصنفها المكلف كأصول غير متداولة، بشرط ألا تتجاوز مبيعاتها ودفعاتها المقدمة 25% من قيمتها الدفترية.
10. ●الوديعة النظامية لشركات التأمين وإعادة التأمين.
11. ●المدخلات الزراعية المخزنة لغرض الاستخدام في الإنتاج للمكلف الذي يمارس نشاطاً زراعياً.

4. تعديل نتيجة النشاط (صافي الربح) لأغراض الزكاة (المادتان الثامنة والتاسعة)

لا يتم احتساب الزكاة على صافي الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل مباشرة، بل يجب تعديله للوصول إلى "صافي الربح الزكوي". يتم ذلك عن طريق حسم بعض المصاريف التي لا يعترف بها المحاسب ضمن قائمة الدخل، وإضافة بعض المصاريف التي حسمها المحاسب ولكنها غير جائزة الحسم من وجهة نظر اللائحة الزكوية.

أ. المصاريف جائزة الحسم (المادة الثامنة):

تسمح اللائحة بحسم المصاريف التالية من الربح المحاسبي للوصول إلى الربح الزكوي، بشرط أن تكون فعلية، ومؤيدة بمستندات، ومرتبطة بالنشاط، وغير رأسمالية:

1. ●رواتب وبدلات المالك المسجلة في التأمينات الاجتماعية، ومكافآت رئيس وأعضاء مجلس الإدارة.
2. ●الديون المعدومة، بشروط محددة منها أن يكون قد صُرّح عنها ضمن الإيرادات سابقاً، وأن تكون ناتجة عن ممارسة النشاط، وأن يقدم المكلف شهادة من محاسب قانوني تفيد بشطبها.
3. ●قسط الاستهلاك السنوي للأصول الثابتة.
4. ●التبرعات المدفوعة لجهات مرخص لها بجمع التبرعات داخل المملكة.
5. ●المكوّن خلال العام من احتياطي الأقساط غير المكتسبة واحتياطي الأخطار السارية لشركات التأمين.
6. ●المصاريف المدرسية لأبناء الموظفين، بشروط منها أن تكون مدفوعة لمنشأة تعليمية مرخصة داخل المملكة، وأن تكون ميزة منصوص عليها في عقد العمل.
7. ●عوائد الديون التي يتحملها المكلف عن موظفيه في برامج دعم مساكن الموظفين.

ب. المصاريف غير جائزة الحسم (المادة التاسعة):

تمنع اللائحة حسم المصاريف التالية، ويجب إضافتها مرة أخرى إلى صافي الربح إذا كان المحاسب قد حسمها:

1. ●المصاريف والتكاليف غير المرتبطة بالنشاط.
2. ●المصاريف غير المؤيدة بمستندات أو قرائن مقبولة لدى الهيئة.
3. ●الزكاة أو الضريبة المدفوعة.
4. ●حصة العامل في صناديق التقاعد والادخار.
5. ●جميع المخصصات والاحتياطيات المكوّنة خلال العام (باستثناء ما ورد في المادة الثامنة).
6. ●الزيادة في أسعار المواد أو الخدمات المقدمة من أطراف ذات علاقة عن سعر السوق.
7. ●فرق الاستيراد (الفرق بين قيمة الاستيراد في الإقرار وقيمته في البيان الجمركي).

جداول توضيحية

لتسهيل فهم الفروقات والمفاهيم الأساسية، نستعرض الجداول التالية:

جدول 1: مقارنة بين الوعاء الزكوي والربح الزكوي

جدول 2: ملخص المصاريف جائزة الحسم وغير جائزة الحسم

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: حساب الوعاء الزكوي لشركة تجارية

بيانات المثال:

شركة "التطور" التجارية هي شركة ذات مسؤولية محدودة سعودية 100%، وفيما يلي بعض الأرصدة المستخرجة من قوائمها المالية في نهاية عام 2025م (الأرقام بالريال السعودي):

• ●رأس المال: 5,000,000
• ●احتياطيات (رصيد أول العام): 1,200,000
• ●أرباح مدورة (رصيد أول العام): 800,000
• ●صافي الربح المحاسبي للعام: 1,500,000
• ●قروض طويلة الأجل: 2,000,000
• ●صافي الأصول الثابتة: 6,000,000
• ●استثمارات في شركة زميلة (غير للمتاجرة وخاضعة للزكاة): 500,000
• ●مصاريف غير جائزة الحسم مدرجة ضمن قائمة الدخل: 200,000

المطلوب: حساب الوعاء الزكوي والزكاة المستحقة على الشركة.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب صافي الربح الزكوي (المعدّل):

   • ●صافي الربح المحاسبي: 1,500,000 ريال
   • ●يضاف: مصاريف غير جائزة الحسم: 200,000 ريال
   • ●صافي الربح الزكوي = 1,500,000 + 200,000 = 1,700,000 ريال
2. ●

   حساب الوعاء الزكوي:

   • ●تضاف البنود التالية:
     • ●رأس المال: 5,000,000
     • ●الاحتياطيات: 1,200,000
     • ●الأرباح المدورة: 800,000
     • ●القروض طويلة الأجل: 2,000,000
     • ●صافي الربح الزكوي: 1,700,000
     • ●إجمالي الإضافات = 10,700,000 ريال
   • ●تُحسم البنود التالية:
     • ●صافي الأصول الثابتة: 6,000,000
     • ●استثمارات في شركة زميلة: 500,000
     • ●إجمالي الحسومات = 6,500,000 ريال
   • ●الوعاء الزكوي = إجمالي الإضافات - إجمالي الحسومات
   • ●الوعاء الزكوي = 10,700,000 - 6,500,000 = 4,200,000 ريال
3. ●

   حساب الزكاة المستحقة:

   • ●الزكاة المستحقة = الوعاء الزكوي × 2.5%
   • ●الزكاة المستحقة = 4,200,000 × 2.5% = 105,000 ريال

النتيجة النهائية:

الزكاة المستحقة على شركة "التطور" التجارية عن عام 2025م هي 105,000 ريال سعودي.

المعادلات والصيغ الرئيسية

1. ●

   معادلة الوعاء الزكوي (الطريقة غير المباشرة - طريقة مصادر الأموال):

   الوعاء الزكوي = (مصادر الأموال الزكوية) - (الاستخدامات غير الزكوية)

   الوعاء الزكوي = (رأس المال + الاحتياطيات والأرباح المدورة أول العام + صافي الربح الزكوي للعام + الديون طويلة الأجل) - (صافي الأصول الثابتة + الاستثمارات غير المتداولة + صافي الخسارة الزكوية للعام + الخسائر المدورة)

2. ●

   معادلة صافي الربح الزكوي:

   صافي الربح الزكوي = صافي الربح المحاسبي قبل الزكاة والضريبة + المصاريف غير جائزة الحسم زكوياً - المصاريف جائزة الحسم زكوياً التي لم تُحسم محاسبياً

3. ●

   معادلة الزكاة المستحقة:

   الزكاة المستحقة = الوعاء الزكوي × 2.5%

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●الخاضعون للائحة
  • ●::icon(fa fa-users
  • ●الأشخاص الطبيعيون السعوديون المقيمون
  • ●الشركات المقيمة - حصص السعوديين
  • ●حصص غير السعوديين في الشركات المدرجة
  • ●المنشأة الدائمة للسعودي غير المقيم
• ●الوعاء الزكوي
  • ●::icon(fa fa-calculator
  • ●مكونات الوعاء - تضاف
  • ●رأس المال
  • ●الأرباح والاحتياطيات
  • ●الديون طويلة الأجل
  • ●صافي الربح الزكوي
  • ●الحسومات من الوعاء - تخصم
  • ●صافي الأصول الثابتة
  • ●الاستثمارات غير للمتاجرة
  • ●الخسائر الزكوية
  • ●الأصول غير الملموسة
• ●تعديل الربح المحاسبي
  • ●::icon(fa fa-edit
  • ●مصاريف جائزة الحسم
  • ●الديون المعدومة
  • ●الاستهلاك
  • ●التبرعات الداخلية
  • ●مصاريف غير جائزة الحسم
  • ●الزكاة والضريبة
  • ●المخصصات والاحتياطيات
  • ●المصاريف الشخصية
• ●نسبة الزكاة
  • ●::icon(fa fa-percent
  • ●2.5% من الوعاء الزكوي

نقاط مهمة للاختبار

1. ●الفرق بين الإقامة للشخص الطبيعي والاعتباري: ركز على شروط الأيام (30 و 183 يوماً) للطبيعي، وشروط التأسيس أو الإدارة الرئيسية للاعتباري.
2. ●مكونات الوعاء الزكوي: يجب حفظ البنود التي تضاف والبنود التي تحسم، خاصة الفروقات الدقيقة مثل الاستثمارات للمتاجرة وغير المتاجرة، والديون طويلة الأجل.
3. ●تعديل الربح: التمييز بين المصاريف جائزة الحسم وغير جائزة الحسم هو سؤال شائع. انتبه بشكل خاص للديون المعدومة وشروطها، والمخصصات والاحتياطيات.
4. ●الاستثمارات: استثمار الشركة في شركة أخرى خاضعة للزكاة داخل المملكة يُحسم من الوعاء. أما الاستثمار خارج المملكة فيتطلب شهادة تثبت دفع الزكاة عنه ليُحسم.
5. ●الأصول الثابتة: صافي قيمتها الدفترية يُحسم من الوعاء. هذا يعني أن استهلاكها يؤثر على الوعاء بشكل غير مباشر (عبر تخفيض صافي الأصل الثابت) وبشكل مباشر (عبر تخفيض الربح الزكوي).
6. ●الخسائر: الخسارة السنوية والخسائر المدورة (المعدلة زكوياً) تُحسم من الوعاء الزكوي.
7. ●الديون على المكلف: الديون طويلة الأجل تضاف للوعاء، بينما الديون قصيرة الأجل لا تضاف. هذا فرق جوهري.
8. ●نسبة الزكاة: ثابتة وهي 2.5% من الوعاء الزكوي للسنة الهجرية. إذا كانت حسابات الشركة بالسنوات الميلادية، يتم تعديل النسبة لتصبح تقريباً 2.577%.

أسئلة للمراجعة الذاتية

السؤال 1: أي من البنود التالية لا يضاف إلى الوعاء الزكوي لشركة مساهمة سعودية؟

أ) رأس المال المدفوع. ب) الأرباح المدورة من سنوات سابقة. ج) صافي الأصول الثابتة. د) القروض طويلة الأجل.

الإجابة: (ج) صافي الأصول الثابتة. هذا البند يُحسم من الوعاء الزكوي ولا يضاف إليه.

السؤال 2: شركة "النمو" لديها استثمار في شركة "زميلة" غير مدرجة في السوق ومقرها خارج المملكة، مصنف كاستثمار لغير المتاجرة. لكي يتم حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي لشركة "النمو"، ما هو الشرط الأساسي الذي يجب تحقيقه وفقاً للائحة جباية الزكاة؟

أ) أن تكون نسبة الملكية أقل من 20%. ب) أن تقدم شركة "النمو" شهادة من محاسب قانوني مرخص تفيد بسدادها لزكاة هذا الاستثمار للهيئة. ج) أن تكون الشركة "الزميلة" تحقق أرباحاً. د) لا يمكن حسم الاستثمار الخارجي إطلاقاً.

الإجابة: (ب) أن تقدم شركة "النمو" شهادة من محاسب قانوني مرخص تفيد بسدادها لزكاة هذا الاستثمار للهيئة. هذا هو الشرط المنصوص عليه في المادة الخامسة من اللائحة.

السؤال 3: قامت شركة بدفع مبلغ 50,000 ريال كتبرع لإحدى الجمعيات الخيرية خارج المملكة العربية السعودية. عند حساب الربح الزكوي، كيف يتم التعامل مع هذا المبلغ؟

أ) يُحسم بالكامل من الربح المحاسبي. ب) لا يتم حسمه ويعاد إضافته للربح المحاسبي (يعتبر مصروف غير جائز الحسم). ج) يُحسم نصف المبلغ فقط. د) يُحسم بشرط موافقة الجمعية الخيرية.

الإجابة: (ب) لا يتم حسمه ويعاد إضافته للربح المحاسبي. اللائحة تشترط لحسم التبرعات أن تكون مدفوعة لجهات مرخص لها بجمع التبرعات داخل المملكة.