الدرس 48: أحكام التسجيل والإقرار الزكوي

مقدمة الدرس

يُعد الامتثال للمتطلبات النظامية المتعلقة بالزكاة ركيزة أساسية لنجاح واستمرارية أي منشأة تعمل في المملكة العربية السعودية. ويأتي في مقدمة هذه المتطلبات إجراءات التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك وتقديم الإقرارات الزكوية في مواعيدها المحددة. إن فهم هذه الأحكام لا يمثل مجرد التزام قانوني، بل هو جزء لا يتجزأ من المسؤولية المالية والاجتماعية للمنشآت. يهدف هذا الدرس إلى تزويد المتدربين بفهم عميق وشامل لكافة الجوانب المتعلقة بالتسجيل والإقرار الزكوي، بدءاً من تحديد المكلفين الخاضعين للتسجيل، مروراً بالمستندات المطلوبة والإجراءات الإلكترونية، وانتهاءً بالآلية الدقيقة لتقديم الإقرار وحساب المستحقات. يعتبر الإلمام بهذه التفاصيل حجر الزاوية لاجتياز الاختبارات المهنية ذات الصلة، كما أنه يمكّن الممارسين من تقديم خدمات احترافية تضمن امتثال عملائهم وتجنبهم أي غرامات أو عقوبات قد تترتب على الإخلال بهذه الالتزامات.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●تحديد المكلفين الخاضعين لواجب التسجيل في نظام الزكاة وفقاً للائحة التنفيذية لجباية الزكاة.
2. ●توضيح المستندات المطلوبة والإجراءات النظامية لإتمام عملية التسجيل الإلكتروني لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.
3. ●شرح المواعيد النظامية لتقديم الإقرارات الزكوية وآلية احتسابها وسداد المبالغ المستحقة.
4. ●التمييز بين أنواع الإقرارات الزكوية المتاحة والظروف التي ينطبق فيها كل نوع.
5. ●تطبيق الخطوات العملية لتقديم إقرار زكوي إلكتروني من خلال بوابة الهيئة، مع فهم مكونات الإقرار الرئيسية.

الشرح التفصيلي

3.1. التسجيل في نظام الزكاة

يعتبر التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خطوة إلزامية لكل من يمارس نشاطاً خاضعاً للزكاة في المملكة. وقد نظمت اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم (1007) وتاريخ 19-8-1445هـ كافة الأحكام المتعلقة بالتسجيل لضمان الوضوح والشفافية للمكلفين.

الخاضعون للتسجيل

حددت المادة السادسة من اللائحة التنفيذية المكلفين الخاضعين لأحكامها، وهم بشكل أساسي:

المادة السادسة: الخاضعون للائحة تسري أحكام اللائحة على المكلفين الآتي بيانهم:

1. ●الشركات المقيمة عن حصص الشركاء فيها التي تخضع للزكاة.
2. ●صناديق الاستثمار المقيمة عن حصص المستثمرين فيها التي تخضع للزكاة.
3. ●الأشخاص الطبيعيون السعوديون المقيمون في المملكة ومن يعامل معاملتهم، وذلك عن أنشطتهم الخاضعة للزكاة.

وبناءً على ذلك، يمكن تفصيل الخاضعين للتسجيل كما يلي:

• ●الشركات المقيمة: تشمل جميع أنواع الشركات المسجلة في المملكة (مثل شركات التضامن، التوصية البسيطة، الشركات ذات المسؤولية المحدودة، والمساهمة) وذلك عن حصص الشركاء السعوديين أو مواطني دول مجلس التعاون الخليجي المقيمين في المملكة.
• ●المنشآت الفردية: التي يملكها أشخاص طبيعيون سعوديون مقيمون ويمارسون من خلالها أنشطة تجارية، صناعية، أو خدمية.
• ●صناديق الاستثمار: المقامة في المملكة، حيث تخضع حصص المستثمرين السعوديين (ومن في حكمهم) للزكاة.
• ●الأشخاص الطبيعيون: السعوديون المقيمون الذين يمارسون أنشطة خاضعة للزكاة بشكل فردي، حتى لو لم يكن لديهم سجل تجاري، مثل ممارسي المهن الحرة.

المستندات المطلوبة للتسجيل

تتم عملية التسجيل إلكترونياً بشكل كامل، وتعتمد الهيئة في الحصول على البيانات الأساسية على الربط الإلكتروني مع الجهات الحكومية الأخرى مثل وزارة التجارة. ومع ذلك، يجب على المكلف التأكد من توفر وتحديث المستندات التالية التي قد تُطلب أثناء أو بعد عملية التسجيل:

إجراءات التسجيل الإلكتروني

ألزمت المادة التاسعة عشرة من اللائحة المكلف بالتسجيل لدى الهيئة خلال (30) ثلاثين يوماً من تاريخ بدء ممارسة النشاط. وتتم الإجراءات عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك (zatca.gov.sa) باتباع الخطوات التالية:

1. ●الدخول إلى البوابة الإلكترونية: يتم الدخول باستخدام بيانات النفاذ الوطني الموحد (أبشر) للمالك أو المفوض.
2. ●اختيار خدمة التسجيل: من قائمة الخدمات الإلكترونية، يتم اختيار خدمة "التسجيل في الزكاة والضريبة".
3. ●تعبئة البيانات: يقوم النظام بعرض البيانات المسترجعة من الجهات الأخرى، ويقوم المكلف باستكمال أي بيانات ناقصة، مثل تفاصيل النشاط، العنوان، وبيانات الاتصال.
4. ●إرفاق المستندات (عند الطلب): في بعض الحالات، قد يطلب النظام إرفاق نسخ من بعض المستندات مثل عقد التأسيس.
5. ●الإقرار بصحة المعلومات: يقر المكلف بصحة جميع البيانات والمعلومات المقدمة.
6. ●تقديم الطلب: بعد المراجعة، يتم تقديم طلب التسجيل.
7. ●الحصول على شهادة التسجيل: بعد معالجة الطلب والموافقة عليه، تصدر الهيئة شهادة تسجيل تتضمن الرقم المميز للمكلف، وتصبح متاحة للتنزيل من حساب المكلف في البوابة.

من المهم ملاحظة أن تاريخ بدء النشاط الخاضع للزكاة هو التاريخ الذي تبدأ فيه أول سنة مالية للمكلف، والتي يجب أن يقدم عنها إقراره الزكوي الأول.

3.2. الإقرار الزكوي

بعد إتمام عملية التسجيل، يقع على عاتق المكلف التزام دوري بتقديم الإقرار الزكوي، وهو المستند الرسمي الذي يفصح من خلاله عن وعائه الزكوي والزكاة المستحقة عليه عن سنة مالية معينة. يعتبر الإقرار أداة أساسية لضمان الشفافية وتمكين الهيئة من التحقق من صحة حساب الزكاة.

تعريف الإقرار الزكوي

الإقرار الزكوي هو إفصاح يقدمه المكلف وفق النموذج المعتمد من الهيئة، يتضمن بياناته المالية اللازمة لاحتساب وعاء الزكاة ومبلغ الزكاة المستحق عن سنته المالية. يتم تقديم الإقرار وسداد المبلغ المستحق إلكترونياً عبر بوابة الهيئة.

أنواع الإقرارات الزكوية

تاريخياً، كانت هناك نماذج مختلفة للإقرارات (مثل المبسط والقياسي). ولكن مع التطورات الأخيرة واللائحة الجديدة، تسعى الهيئة لتوحيد وتبسيط الإجراءات. حالياً، يتم تقديم الإقرار من خلال نموذج إلكتروني موحد في بوابة الهيئة، ويتكيف هذا النموذج مع طبيعة حسابات المكلف (تقديري أو نظامي). المكلف الذي يمسك دفاتر حسابات منتظمة يقدم إقراراً تفصيلياً بناءً على قوائمه المالية، بينما المكلف الذي لا يمسك دفاتر منتظمة قد يخضع للتقدير وفقاً لأحكام اللائحة.

المواعيد النظامية لتقديم الإقرار

حددت المادة العشرون من اللائحة التنفيذية المواعيد الملزمة لتقديم الإقرار الزكوي وسداد الزكاة المستحقة.

المادة العشرون: تقديم الإقرار

1. ●على كل مكلف تقديم إقراره الزكوي وسداد الزكاة المستحقة بموجبه إلى الهيئة عن كل سنة مالية له، وذلك خلال مدة لا تتجاوز (مائة وعشرين) يوماً من تاريخ انتهاء تلك السنة.

أهم النقاط المتعلقة بالمواعيد:

• ●المدة: 120 يوماً من نهاية السنة المالية للمكلف.
• ●السنة المالية: هي فترة الاثني عشر شهراً التي يستخدمها المكلف لإعداد قوائمه المالية. بالنسبة للمنشآت الفردية التي ليس لديها سنة مالية محددة، تعتبر سنتها المالية متوافقة مع السنة الميلادية.
• ●التزام مزدوج: يجب على المكلف تقديم الإقرار وسداد الزكاة المستحقة خلال نفس الفترة (120 يوماً).
• ●الغرامات: التأخر في تقديم الإقرار أو السداد في الموعد المحدد يعرض المكلف لغرامات مالية وفقاً لما ينص عليه النظام.

آلية تقديم الإقرار إلكترونياً

تتم عملية تقديم الإقرار بالكامل عبر بوابة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، وتتضمن الخطوات الرئيسية التالية:

1. ●تسجيل الدخول: الدخول إلى حساب المكلف في البوابة الإلكترونية.
2. ●اختيار خدمة الإقرارات: من القائمة، يتم اختيار "الإقرارات الزكوية".
3. ●تحديد الإقرار: يقوم المكلف باختيار "إقرار زكوي جديد" للفترة المالية المعنية.
4. ●تعبئة البيانات المالية: يتم تعبئة النموذج الإلكتروني بالبيانات المستمدة من القوائم المالية للمكلف. وينقسم النموذج عادة إلى عدة أقسام رئيسية، منها:
   • ●مصادر الأموال: وتشمل رأس المال، الأرباح المرحلة، الاحتياطيات، المخصصات، وأي ديون على المنشأة تعتبر ضمن مصادر التمويل.
   • ●الأصول: يتم إدخال قيم الأصول المختلفة كما تظهر في قائمة المركز المالي، مثل النقد، المخزون، الاستثمارات، الأصول الثابتة، إلخ.
   • ●التعديلات على الوعاء: يقوم النظام تلقائياً أو يقوم المكلف يدوياً بإجراء الحسميات والإضافات على إجمالي مصادر الأموال للوصول إلى الوعاء الزكوي، مثل حسم صافي قيمة الأصول الثابتة، والاستثمارات غير المتداولة، وغيرها.
5. ●إرفاق القوائم المالية: يجب على المكلفين الذين يمسكون دفاتر حسابات منتظمة إرفاق نسخة من قوائمهم المالية المعتمدة من محاسب قانوني مرخص.
6. ●المراجعة والتقديم: بعد اكتمال تعبئة النموذج وإرفاق المستندات، يقوم المكلف بمراجعة ملخص الإقرار الذي يوضح الوعاء الزكوي ومبلغ الزكاة المستحق.
7. ●الحصول على فاتورة السداد: بعد تقديم الإقرار بنجاح، يصدر النظام فاتورة سداد (باستخدام نظام سداد للمدفوعات الحكومية) بالمبلغ المستحق، والتي يمكن للمكلف استخدامها للسداد عبر القنوات البنكية المختلفة.

3.3. أسس وقواعد حساب الوعاء الزكوي

يعتبر فهم كيفية حساب الوعاء الزكوي جوهر عملية الإقرار الزكوي. وقد وضعت اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة القواعد التفصيلية لتحديد هذا الوعاء. الطريقة المعتمدة في اللائحة هي طريقة مصادر الأموال (أو طريقة حقوق الملكية)، والتي تقوم على فكرة أن الزكاة تفرض على الأموال النامية التي يمتلكها المكلف.

المعادلة الأساسية لحساب الوعاء الزكوي

يمكن تلخيص المعادلة الأساسية لحساب الوعاء الزكوي كما يلي:

الوعاء الزكوي = (إجمالي مصادر الأموال في نهاية العام) - (الأموال التي لا تهدف للنمو أو لا تجب فيها الزكاة)

أو بتفصيل أكبر:

الوعاء الزكوي = [حقوق الملكية + الديون] - [صافي الأصول الثابتة + الاستثمارات طويلة الأجل + الأصول غير المخصصة للبيع]

فيما يلي شرح لمكونات هذه المعادلة:

مصادر الأموال (ما يضاف إلى الوعاء)

هي جميع المصادر التي تمول أصول المنشأة في نهاية سنتها المالية، وتشمل بشكل أساسي:

1. ●رأس المال المدفوع: في أول العام.
2. ●الأرباح المبقاة (المرحلة) والاحتياطيات: في أول العام، حيث تمثل أرباحاً متراكمة لم توزع.
3. ●المخصصات: بأنواعها المختلفة (مثل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، مخصص نهاية الخدمة) في أول العام، باستثناء المخصصات التي تمثل التزامات مؤكدة ومحددة المقدار.
4. ●صافي الربح أو الخسارة للسنة الحالية: يتم تعديل صافي الربح المحاسبي بإضافة المصاريف غير المقبولة زكوياً (مثل مصاريف الاستهلاك التي تزيد عن النسب النظامية) وطرح الإيرادات غير الخاضعة للزكاة.
5. ●الديون: التي على المنشأة، سواء كانت قصيرة أو طويلة الأجل، والتي استخدمت في تمويل أصول خاضعة للزكاة.

ما يحسم من الوعاء الزكوي

يتم حسم بعض البنود من إجمالي مصادر الأموال لأنها لا تعتبر من الأموال النامية التي تجب فيها الزكاة، وأهمها:

1. ●صافي الأصول الثابتة: والمتمثلة في (تكلفة الأصول الثابتة - مجمع استهلاكها). الأصول الثابتة تستخدم في النشاط وليس لغرض بيعها، لذا لا تدخل في وعاء الزكاة.
2. ●الاستثمارات طويلة الأجل: مثل الاستثمار في شركات أخرى بغرض الاحتفاظ بها وليس للمتاجرة. إذا كانت الشركة المستثمر فيها خاضعة للزكاة في المملكة، يتم حسم هذه الاستثمارات لتجنب الازدواج الزكوي.
3. ●الأصول غير الملموسة: مثل الشهرة وبراءات الاختراع، بعد إطفائها.
4. ●خسائر العام الحالي والخسائر المرحلة: يتم حسمها لأنها تخفض من صافي الأموال.
5. ●التبرعات المدفوعة لجهات خيرية مرخصة داخل المملكة، بحدود معينة.

4. جداول توضيحية

لتسهيل فهم الأحكام، نلخص أهم المعلومات في الجداول التالية:

جدول 1: ملخص المستندات المطلوبة حسب نوع الإجراء

جدول 2: مقارنة بين المعالجة الزكوية والضريبية (للتوضيح)

5. أمثلة عملية محلولة

مثال 1: تحديد موعد تقديم الإقرار لشركة

بيانات المثال: شركة "النمو" هي شركة ذات مسؤولية محدودة، تبدأ سنتها المالية في 1 يناير وتنتهي في 31 ديسمبر من كل عام. حققت الشركة أرباحاً عن السنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025.

المطلوب: تحديد آخر موعد لتقديم الإقرار الزكوي وسداد الزكاة المستحقة عن عام 2025.

خطوات الحل:

1. ●تحديد تاريخ نهاية السنة المالية للشركة: 31 ديسمبر 2025.
2. ●احتساب فترة الـ 120 يوماً من تاريخ نهاية السنة المالية.
   • ●يناير 2026: 31 يوماً
   • ●فبراير 2026: 28 يوماً
   • ●مارس 2026: 31 يوماً
   • ●أبريل 2026: 30 يوماً
   • ●المجموع = 120 يوماً.

النتيجة النهائية: آخر موعد لشركة "النمو" لتقديم إقرارها الزكوي وسداد الزكاة المستحقة عن عام 2025 هو 30 أبريل 2026.

مثال 2: حساب مبسط للوعاء الزكوي

بيانات المثال: فيما يلي بيانات مبسطة من قائمة المركز المالي لمؤسسة "التجارة الحديثة" في 31 ديسمبر 2025 (الأرقام بالريال السعودي):

• ●رأس المال: 500,000
• ●أرباح مبقاة (أول المدة): 150,000
• ●صافي ربح العام الحالي: 80,000
• ●قروض طويلة الأجل: 200,000
• ●صافي الأصول الثابتة: 450,000
• ●استثمارات طويلة الأجل في شركة سعودية زميلة: 100,000

المطلوب: حساب الوعاء الزكوي ومبلغ الزكاة المستحق بشكل مبسط.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب إجمالي مصادر الأموال:

   • ●إجمالي مصادر الأموال = رأس المال + الأرباح المبقاة + صافي ربح العام + القروض
   • ●إجمالي مصادر الأموال = 500,000 + 150,000 + 80,000 + 200,000 = 930,000 ريال.
2. ●

   حساب إجمالي البنود المحسومة من الوعاء:

   • ●إجمالي الحسميات = صافي الأصول الثابتة + استثمارات طويلة الأجل
   • ●إجمالي الحسميات = 450,000 + 100,000 = 550,000 ريال.
3. ●

   حساب الوعاء الزكوي:

   • ●الوعاء الزكوي = إجمالي مصادر الأموال - إجمالي الحسميات
   • ●الوعاء الزكوي = 930,000 - 550,000 = 380,000 ريال.
4. ●

   حساب مبلغ الزكاة المستحق:

   • ●الزكاة المستحقة = الوعاء الزكوي × 2.5%
   • ●الزكاة المستحقة = 380,000 × 0.025 = 9,500 ريال.

النتيجة النهائية: الوعاء الزكوي للمؤسسة هو 380,000 ريال، ومبلغ الزكاة المستحق عليها هو 9,500 ريال سعودي.

6. المعادلات والصيغ الرئيسية

1. معادلة الوعاء الزكوي (طريقة مصادر الأموال):

الوعاء الزكوي = (حقوق الملكية أول المدة + صافي الربح المعدل + الديون) - (صافي الأصول الثابتة + الاستثمارات طويلة الأجل + بنود أخرى محسومة)

2. معادلة حساب الزكاة المستحقة:

مبلغ الزكاة المستحق = الوعاء الزكوي × 2.5%

7. خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●التسجيل
  • ●::icon(fa fa-user-plus
  • ●الخاضعون للتسجيل
  • ●
    • ●الشركات المقيمة
  • ●
    • ●المنشآت الفردية
  • ●
    • ●صناديق الاستثمار
  • ●المستندات المطلوبة
  • ●
    • ●سجل تجاري
  • ●
    • ●عقد تأسيس
  • ●
    • ●هوية وطنية
  • ●الإجراءات
  • ●
    • ●عبر بوابة ZATCA
  • ●
    • ●خلال 30 يوماً من بدء النشاط
• ●الإقرار الزكوي
  • ●::icon(fa fa-file-invoice-dollar
  • ●التعريف والأهمية
  • ●
    • ●إفصاح عن الوعاء الزكوي
  • ●المواعيد النظامية
  • ●
    • ●خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية
  • ●آلية التقديم
  • ●
    • ●إلكترونياً عبر البوابة
  • ●
    • ●تعبئة النموذج وإرفاق القوائم
  • ●
    • ●سداد المبلغ عبر "سداد"
• ●حساب الوعاء الزكوي
  • ●::icon(fa fa-calculator
  • ●طريقة مصادر الأموال
  • ●مصادر تضاف للوعاء
    • ●
      • ●حقوق الملكية
    • ●
      • ●الديون
    • ●
      • ●صافي الربح المعدل
  • ●بنود تحسم من الوعاء
    • ●
      • ●صافي الأصول الثابتة
    • ●
      • ●استثمارات طويلة الأجل

8. نقاط مهمة للاختبار

1. ●مدة التسجيل: يجب على المكلف التسجيل لدى الهيئة خلال 30 يوماً من تاريخ بدء النشاط.
2. ●مدة تقديم الإقرار والسداد: يجب تقديم الإقرار وسداد الزكاة خلال 120 يوماً من تاريخ انتهاء السنة المالية.
3. ●أساس حساب الوعاء: تعتمد اللائحة بشكل أساسي على طريقة مصادر الأموال.
4. ●الأصول الثابتة: صافي قيمتها الدفترية يُحسم من وعاء الزكاة، وليس تكلفتها التاريخية.
5. ●الديون: تعتبر من مصادر التمويل وبالتالي تضاف إلى الوعاء الزكوي، ولا تُحسم منه.
6. ●نسبة الزكاة: نسبة الزكاة الشرعية ثابتة وهي 2.5% من الوعاء الزكوي.
7. ●التقديم الإلكتروني: جميع إجراءات التسجيل وتقديم الإقرارات والسداد تتم إلكترونياً عبر بوابة الهيئة (zatca.gov.sa).
8. ●الخسائر: الخسائر المرحلة المعتمدة من الهيئة يتم حسمها عند حساب الوعاء الزكوي.

9. أسئلة للمراجعة الذاتية

س1: ما هو آخر موعد لتقديم الإقرار الزكوي لمنشأة فردية سنتها المالية تنتهي في 31 ديسمبر؟

ج1: آخر موعد هو 30 أبريل من العام التالي، أي بعد 120 يوماً من نهاية سنتها المالية.

س2: هل يتم حسم تكلفة الأصول الثابتة أم صافي قيمتها الدفترية من الوعاء الزكوي؟ ولماذا؟

ج2: يتم حسم صافي القيمة الدفترية (التكلفة - مجمع الاستهلاك). والسبب هو أن الجزء المستهلك من الأصل قد تحول إلى مصاريف أثرت على الأرباح (أحد مكونات الوعاء) في السنوات السابقة، وبالتالي يتم حسم القيمة المتبقية فقط لتجنب الحسم المزدوج.

س3: شركة لديها استثمارات في أسهم شركة مساهمة سعودية بغرض المتاجرة (قصيرة الأجل). كيف تعالج هذه الاستثمارات عند حساب الوعاء الزكوي؟

ج3: بما أن الغرض من الاستثمار هو المتاجرة، فإنها تعتبر من ضمن الأصول المتداولة (عروض التجارة) ولا يتم حسمها، وبالتالي تدخل ضمنياً في حساب الوعاء الزكوي.

س4: ما هي الغرامة المترتبة على التأخر في تقديم الإقرار الزكوي في موعده؟

ج4: التأخر في تقديم الإقرار يعرض المكلف لغرامة تتراوح بين 1% كحد أدنى و 25% كحد أقصى من قيمة الزكاة التي كان سيلتزم بسدادها بموجب ذلك الإقرار، بالإضافة إلى غرامة التأخر في السداد.