الدرس 49: الوعاء الزكوي بطريقة مصادر التمويل

1. مقدمة الدرس

تعتبر طريقة مصادر التمويل (أو الطريقة غير المباشرة) هي الطريقة المعتمدة من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في المملكة العربية السعودية لحساب الوعاء الزكوي لغالبية المكلفين. ونظراً لأهميتها القصوى في التطبيق العملي وفي اختبارات الزكاة المهنية، فإن فهم هذه الطريقة وتفاصيلها يعد أمراً ضرورياً لكل من يتعامل مع الزكاة في المملكة. يشرح هذا الدرس بالتفصيل كيفية حساب الوعاء الزكوي باستخدام هذه الطريقة، بدءاً من حقوق الملكية والالتزامات طويلة الأجل، وانتهاءً بحسم الأصول الثابتة والاستثمارات للوصول إلى الوعاء الخاضع للزكاة.

2. الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتعلم قادراً على:

1. ●تحديد مفهوم الوعاء الزكوي وطريقة مصادر التمويل بشكل دقيق.
2. ●تطبيق المعادلة الرئيسية لحساب الوعاء الزكوي بطريقة مصادر التمويل.
3. ●التمييز بين البنود التي تضاف إلى الوعاء الزكوي والبنود التي تحسم منه.
4. ●حل أمثلة عملية على حساب الوعاء الزكوي لشركات سعودية.
5. ●فهم الأساس النظامي لطريقة مصادر التمويل وفقاً للائحة جباية الزكاة.

3. الشرح التفصيلي

تُعرف طريقة مصادر التمويل أيضاً بالطريقة غير المباشرة أو "طريقة الهيئة"، وهي تقوم على فكرة أن الزكاة تفرض على الأموال التي لدى المكلف والتي نمت أو لديها القابلية للنماء. وبدلاً من حصر الأموال الزكوية بشكل مباشر، تعتمد هذه الطريقة على حصر مصادر تمويل هذه الأموال ثم استبعاد ما يقابل الأصول غير الزكوية.

3.1. تعريف طريقة مصادر التمويل

تقوم هذه الطريقة على تحديد إجمالي مصادر التمويل المتاحة للمكلف (الداخلية والخارجية) في نهاية الحول الزكوي، ثم يتم حسم قيمة الأصول التي لا تجب فيها الزكاة (مثل الأصول الثابتة والاستثمارات طويلة الأجل) للوصول إلى صافي المصادر الخاضعة للزكاة، وهو ما يمثل الوعاء الزكوي.

3.2. المعادلة الرئيسية

يمكن التعبير عن طريقة مصادر التمويل بالمعادلة التالية:

الوعاء الزكوي = (حقوق الملكية + الالتزامات طويلة الأجل + الأرباح المبقاة والاحتياطيات) - (الأصول الثابتة + الاستثمارات طويلة الأجل وما في حكمها)

3.3. تفصيل البنود المضافة إلى الوعاء الزكوي (مصادر التمويل)

تتكون مصادر التمويل التي تشكل أساس الوعاء الزكوي من عدة بنود رئيسية، يتمثل كل منها في مصدر تمويل طويل الأجل للمنشأة. وفيما يلي تفصيل أعمق لهذه البنود:

• ●

  رأس المال: هو المصدر الأساسي لتمويل الشركة. يدخل في حساب الوعاء الزكوي رصيد رأس المال المدفوع في نهاية الحول، وليس رأس المال المصرح به أو المصدر. إذا تم زيادة رأس المال خلال العام، فإن رأس المال في نهاية العام هو المعتبر.

• ●

  الاحتياطيات: تمثل أرباحاً محتجزة لمواجهة أهداف مستقبلية أو تدعيم المركز المالي للشركة. تضاف جميع أنواع الاحتياطيات الظاهرة في قائمة المركز المالي في نهاية الحول، بغض النظر عن مسماها (نظامي، اتفاقي، عام، توسعات، إلخ). الاستثناء الوحيد هو المخصصات، حيث أنها تعتبر عبئاً على الإيرادات لمواجهة التزامات أو انخفاض في قيمة أصول، وليست جزءاً من حقوق الملكية.

• ●

  الأرباح المبقاة (المدورة): هي صافي الأرباح المتراكمة التي لم توزع على المساهمين. يتم أخذ رصيد الأرباح المبقاة في نهاية العام، والذي يتكون من رصيد أول المدة مضافاً إليه صافي ربح العام الحالي (أو مطروحاً منه صافي خسارة العام) وبعد خصم أي توزيعات أرباح تمت خلال العام. من المهم ملاحظة أن صافي ربح العام الذي يضاف هو الربح المحاسبي بعد تعديله للوصول إلى الربح الخاضع للزكاة (أي بعد خصم الزكاة نفسها).

• ●

  الالتزامات طويلة الأجل: هي الديون التي تستحق على الشركة بعد أكثر من سنة من تاريخ المركز المالي. تشمل هذه القروض طويلة الأجل من البنوك، والسندات المصدرة، وأي ديون أخرى طويلة الأجل. الفلسفة من إضافتها هي أنها تمثل مصادر تمويل خارجية طويلة الأجل تساهم في تمويل أصول الشركة، وبالتالي يجب أن تدخل في المعادلة للوصول إلى صافي الأصول الزكوية.

تتكون مصادر التمويل التي تشكل أساس الوعاء الزكوي من عدة بنود رئيسية، وهي:

• ●رأس المال: يمثل رأس المال المدفوع في نهاية الحول الزكوي.
• ●الاحتياطيات: جميع أنواع الاحتياطيات الظاهرة في قائمة المركز المالي في نهاية الحول، بغض النظر عن مسماها (نظامي، اتفاقي، عام، إلخ)، عدا المخصصات.
• ●الأرباح المبقاة (المدورة): رصيد الأرباح المرحلة من سنوات سابقة مضافاً إليها صافي ربح العام الحالي بعد خصم الزكاة.
• ●الالتزامات طويلة الأجل: الديون والقروض التي يستحق سدادها بعد أكثر من سنة مالية، مثل القروض طويلة الأجل والسندات.

3.4. الأساس النظامي لطريقة مصادر التمويل

تستند طريقة مصادر التمويل إلى اللائحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 7-7-1440هـ. حيث نصت المادة السادسة من اللائحة على كيفية تحديد وعاء الزكاة للمكلفين الذين يمسكون دفاتر تجارية منتظمة. على الرغم من أن اللائحة لم تذكر "طريقة مصادر التمويل" بالاسم، إلا أن الممارسة العملية المتبعة لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك تعتمد على هذه الطريقة كآلية لتطبيق أحكام اللائحة.

الفكرة الجوهرية هي أن جميع مصادر التمويل طويلة الأجل وحقوق الملكية تُستخدم لتمويل الأصول طويلة الأجل (الثابتة والاستثمارات) والأصول المتداولة. وبما أن الزكاة تجب على الأصول المتداولة (الأموال النامية)، فإننا نصل إلى قيمتها عن طريق طرح قيمة الأصول غير المتداولة (غير النامية) من إجمالي مصادر التمويل.

3.5. البنود المحسومة من الوعاء الزكوي

يتم حسم البنود التالية من إجمالي مصادر التمويل للوصول إلى الوعاء الزكوي:

• ●صافي الأصول الثابتة: تمثل قيمة الأصول الملموسة التي تقتنيها المنشأة لاستخدامها في الإنتاج أو تقديم الخدمات لأكثر من فترة مالية، وذلك بصافي قيمتها الدفترية (التكلفة التاريخية ناقصاً مجمع الإهلاك).
• ●الاستثمارات طويلة الأجل: الاستثمارات في شركات أخرى أو أوراق مالية بهدف الاحتفاظ بها لأكثر من سنة، بشرط أن تكون هذه الاستثمارات في شركات خاضعة للزكاة في المملكة العربية السعودية.
• ●الأصول غير الملموسة: مثل الشهرة وبراءات الاختراع والعلامات التجارية، بعد إطفاء الجزء الخاص بها.

4. جداول توضيحية

لتسهيل فهم طريقة مصادر التمويل، نستخدم الجداول التالية لتلخيص أهم مكوناتها ومقارنتها بالطريقة الأخرى.

4.1. جدول ملخص بنود الوعاء الزكوي (طريقة مصادر التمويل)

4.2. جدول مقارنة بين الطريقة المباشرة وغير المباشرة

5. أمثلة عملية محلولة

لتوضيح كيفية تطبيق طريقة مصادر التمويل، نستعرض الأمثلة التالية.

5.1. المثال الأول: شركة تجارية

فيما يلي البيانات المالية لشركة "النهضة التجارية" في 31 ديسمبر 2023م:

• ●رأس المال المدفوع: 10,000,000 ريال سعودي
• ●الاحتياطيات: 2,000,000 ريال سعودي
• ●الأرباح المبقاة (أول المدة): 1,500,000 ريال سعودي
• ●صافي ربح العام (قبل الزكاة): 1,000,000 ريال سعودي
• ●قروض طويلة الأجل: 3,000,000 ريال سعودي
• ●صافي الأصول الثابتة: 8,000,000 ريال سعودي
• ●استثمارات في أسهم شركات سعودية (طويلة الأجل): 2,500,000 ريال سعودي

المطلوب: حساب الوعاء الزكوي ومبلغ الزكاة المستحقة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد إجمالي مصادر التمويل (البنود المضافة):

   • ●رأس المال: 10,000,000 ريال
   • ●الاحتياطيات: 2,000,000 ريال
   • ●الأرباح المبقاة (أول المدة + ربح العام): 1,500,000 + 1,000,000 = 2,500,000 ريال
   • ●قروض طويلة الأجل: 3,000,000 ريال
   • ●إجمالي مصادر التمويل = 10,000,000 + 2,000,000 + 2,500,000 + 3,000,000 = 17,500,000 ريال
2. ●

   تحديد إجمالي البنود المحسومة:

   • ●صافي الأصول الثابتة: 8,000,000 ريال
   • ●استثمارات طويلة الأجل: 2,500,000 ريال
   • ●إجمالي البنود المحسومة = 8,000,000 + 2,500,000 = 10,500,000 ريال
3. ●

   حساب الوعاء الزكوي:

   • ●الوعاء الزكوي = إجمالي مصادر التمويل - إجمالي البنود المحسومة
   • ●الوعاء الزكوي = 17,500,000 - 10,500,000 = 7,000,000 ريال سعودي
4. ●

   حساب مبلغ الزكاة المستحقة:

   • ●الزكاة = الوعاء الزكوي × 2.5%
   • ●الزكاة = 7,000,000 × 2.5% = 175,000 ريال سعودي

5.2. المثال الثاني: شركة صناعية لديها خسائر

فيما يلي البيانات المالية لشركة "الصناعات المتطورة" في 31 ديسمبر 2023م:

• ●رأس المال المدفوع: 20,000,000 ريال سعودي
• ●الاحتياطي النظامي: 5,000,000 ريال سعودي
• ●خسائر مدورة (أول المدة): (3,000,000) ريال سعودي
• ●صافي خسارة العام: (2,000,000) ريال سعودي
• ●قروض طويلة الأجل: 10,000,000 ريال سعودي
• ●صافي الأصول الثابتة: 15,000,000 ريال سعودي
• ●أصول غير ملموسة (صافي): 1,000,000 ريال سعودي

المطلوب: حساب الوعاء الزكوي ومبلغ الزكاة المستحقة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد إجمالي مصادر التمويل (البنود المضافة):

   • ●رأس المال: 20,000,000 ريال
   • ●الاحتياطي النظامي: 5,000,000 ريال
   • ●قروض طويلة الأجل: 10,000,000 ريال
   • ●إجمالي مصادر التمويل = 20,000,000 + 5,000,000 + 10,000,000 = 35,000,000 ريال
2. ●

   تحديد إجمالي البنود المحسومة:

   • ●صافي الأصول الثابتة: 15,000,000 ريال
   • ●أصول غير ملموسة (صافي): 1,000,000 ريال
   • ●الخسائر المدورة (أول المدة + خسارة العام): 3,000,000 + 2,000,000 = 5,000,000 ريال
   • ●إجمالي البنود المحسومة = 15,000,000 + 1,000,000 + 5,000,000 = 21,000,000 ريال
3. ●

   حساب الوعاء الزكوي:

   • ●الوعاء الزكوي = إجمالي مصادر التمويل - إجمالي البنود المحسومة
   • ●الوعاء الزكوي = 35,000,000 - 21,000,000 = 14,000,000 ريال سعودي
4. ●

   حساب مبلغ الزكاة المستحقة:

   • ●الزكاة = الوعاء الزكوي × 2.5%
   • ●الزكاة = 14,000,000 × 2.5% = 350,000 ريال سعودي

6. المعادلات والصيغ الرئيسية

تتلخص طريقة مصادر التمويل في المعادلة الرئيسية التالية:

الوعاء الزكوي = إجمالي مصادر التمويل - إجمالي البنود المحسومة

إجمالي مصادر التمويل = رأس المال + الاحتياطيات + الأرباح المبقاة + الالتزامات طويلة الأجل

إجمالي البنود المحسومة = صافي الأصول الثابتة + الاستثمارات طويلة الأجل + الأصول غير الملموسة + الخسائر المدورة

مبلغ الزكاة = الوعاء الزكوي × 2.5% (للسنة الهجرية الكاملة)

7. خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●مصادر التمويل - تضاف
  • ●رأس المال المدفوع
  • ●الاحتياطيات
  • ●الأرباح المبقاة
  • ●الالتزامات طويلة الأجل
• ●البنود المحسومة - تحسم
  • ●صافي الأصول الثابتة
  • ●الاستثمارات طويلة الأجل
  • ●الأصول غير الملموسة
  • ●الخسائر المدورة
• ●حساب الزكاة
  • ●الوعاء الزكوي = المصادر - المحسومات
  • ●مبلغ الزكاة = الوعاء × 2.5%

8. نقاط مهمة للاختبار

1. ●الفرق بين المخصصات والاحتياطيات: الاحتياطيات تضاف للوعاء الزكوي، أما المخصصات فلا تضاف لأنها تعتبر عبء على الإيراد.
2. ●الأرباح تحت التوزيع: تضاف إلى الوعاء الزكوي ضمن حقوق الملكية.
3. ●صافي ربح العام: يضاف صافي ربح العام بعد خصم الزكاة إلى الأرباح المبقاة.
4. ●الاستثمارات: تحسم الاستثمارات في شركات سعودية فقط لأنها ستخضع للزكاة بشكل مستقل. أما الاستثمارات في شركات أجنبية فلا تحسم.
5. ●الأصول الثابتة: تحسم بصافي قيمتها الدفترية (التكلفة - مجمع الإهلاك).
6. ●الخسائر: الخسائر المدورة أو خسارة العام تحسم من الوعاء الزكوي.
7. ●التطابق: نتيجة الحساب بطريقة مصادر التمويل يجب أن تتطابق مع نتيجة الحساب بالطريقة المباشرة (صافي الأصول المتداولة).
8. ●الأساس النظامي: هذه الطريقة هي المعتمدة لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك لمعظم الشركات.

9. أسئلة للمراجعة الذاتية

س1: ما هو المبدأ الأساسي الذي تقوم عليه طريقة مصادر التمويل لحساب الوعاء الزكوي؟

ج1: تقوم على حصر إجمالي مصادر تمويل المنشأة (حقوق الملكية والالتزامات طويلة الأجل) ثم حسم قيمة الأصول التي لا تجب فيها الزكاة (الأصول الثابتة والاستثمارات طويلة الأجل).

س2: شركة لديها احتياطي نظامي بمبلغ 500,000 ريال ومخصص ديون مشكوك في تحصيلها بمبلغ 200,000 ريال. ما هو المبلغ الذي يضاف إلى الوعاء الزكوي؟

ج2: يضاف الاحتياطي النظامي فقط وهو 500,000 ريال. المخصصات لا تضاف للوعاء الزكوي.

س3: لماذا يتم حسم صافي الأصول الثابتة من الوعاء الزكوي في طريقة مصادر التمويل؟

ج3: يتم حسمها لأنها أصول مقتناة لغرض الاستخدام في النشاط وليس لغرض المتاجرة، وبالتالي لا تعتبر من الأموال النامية التي تجب فيها الزكاة.

س4: إذا كانت نتيجة حساب الوعاء الزكوي بطريقة مصادر التمويل موجبة، فهل هذا يعني بالضرورة أن الشركة رابحة؟

ج4: لا، ليس بالضرورة. قد يكون الوعاء الزكوي موجباً حتى في حالة تحقيق الشركة لخسائر، وذلك لأن الوعاء يعتمد على هيكل التمويل والأصول وليس فقط على نتيجة النشاط (الربح أو الخسارة).

3.6. أخطاء شائعة يجب تجنبها

عند تطبيق طريقة مصادر التمويل، يقع البعض في أخطاء شائعة قد تؤدي إلى حساب غير دقيق للوعاء الزكوي. من أبرز هذه الأخطاء:

• ●عدم التفرقة بين المخصصات والاحتياطيات: كما ذكرنا، الاحتياطيات تضاف للوعاء، أما المخصصات فلا. الخلط بينهما يؤدي إلى زيادة غير صحيحة في الوعاء الزكوي.
• ●إضافة رأس المال المصرح به بدلاً من المدفوع: العبرة برأس المال الذي تم دفعه فعلاً من قبل الشركاء أو المساهمين.
• ●حسم كامل قيمة الاستثمارات: يتم حسم الاستثمارات في الشركات السعودية الخاضعة للزكاة فقط. حسم الاستثمارات الأجنبية أو في شركات غير خاضعة للزكاة هو خطأ شائع.
• ●إهمال تعديل ربح العام: يجب استخدام صافي الربح بعد تعديله محاسبياً وزكوياً، وليس فقط الربح المحاسبي الظاهر في قائمة الدخل.
• ●التعامل مع القروض قصيرة الأجل: القروض قصيرة الأجل (التي تستحق خلال سنة) لا تضاف إلى مصادر التمويل في هذه الطريقة، حيث يفترض أنها تمول الأصول المتداولة، ويتم أخذ أثرها في الطريقة المباشرة.

س5: ما هو الفرق الجوهري في المعالجة الزكوية بين الاستثمار في أسهم شركة سعودية والاستثمار في أسهم شركة أجنبية عند حساب الوعاء بطريقة مصادر التمويل؟

ج5: الاستثمار في شركة سعودية يتم حسمه من الوعاء الزكوي لأنه يُفترض أن الشركة المستثمر فيها ستدفع الزكاة بشكل مستقل في السعودية، وحسمه يمنع الازدواج الزكوي. أما الاستثمار في شركة أجنبية فلا يتم حسمه، ويعتبر جزءاً من الأموال الخاضعة للزكاة لدى الشركة المستثمرة، لأنه لا يخضع للزكاة في السعودية بشكل مباشر.