الدرس 32: مكونات وعاء ضريبة الدخل

مقدمة الدرس

يُعد فهم مكونات الوعاء الضريبي لضريبة الدخل حجر الزاوية في التطبيق الصحيح لنظام ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية. يمثل الوعاء الضريبي صافي الدخل الخاضع للضريبة الذي تُفرض عليه النسبة الضريبية المحددة نظاماً. إن تحديد هذا الوعاء بدقة لا يضمن فقط امتثال المكلفين للأنظمة واللوائح وتجنبهم للغرامات والمخالفات، بل يمكنهم أيضاً من الاستفادة من كافة الحسميات والمزايا التي يتيحها النظام. يهدف هذا الدرس إلى تزويد الدارسين بفهم عميق وشامل لجميع العناصر التي تدخل في تكوين وعاء ضريبة الدخل، بدءاً من تحديد إجمالي الدخل الخاضع للضريبة، مروراً بالمصروفات جائزة الحسم، وانتهاءً بالوصول إلى الدخل الضريبي المعدل. وتكمن أهمية هذا الموضوع في كونه أساساً لاحتساب الضريبة المستحقة، وهو ما يجعله محوراً أساسياً في اختبارات الهيئة السعودية للمراجعين والمحاسبين (SOCPA) والممارسة المهنية اليومية.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من دراسة هذا الدرس، يتوقع أن يكون الدارس قادراً على:

1. ●تحديد الدخل الإجمالي الخاضع للضريبة وتفصيل مصادره المختلفة وفقاً لنظام ضريبة الدخل السعودي.
2. ●التمييز بين المصروفات جائزة الحسم والمصروفات غير جائزة الحسم وتطبيق الشروط النظامية المتعلقة بها.
3. ●احتساب الوعاء الضريبي لسيناريوهات عملية متنوعة، بما في ذلك شركات الأموال والأشخاص الطبيعيين المقيمين وغير المقيمين.
4. ●فهم المعالجة الضريبية للأرباح والخسائر الرأسمالية الناتجة عن التخلص من الأصول.
5. ●تطبيق الأحكام المتعلقة بالديون المعدومة وتكوين المخصصات وأثرها على الوعاء الضريبي.

---

الشرح التفصيلي

1. تعريف وعاء ضريبة الدخل

يمكن تعريف وعاء ضريبة الدخل (Tax Base) بأنه صافي الدخل الخاضع للضريبة الذي يتم احتسابه عن سنة ضريبية معينة. ووفقاً للمادة الثامنة من نظام ضريبة الدخل السعودي، يتكون الوعاء الضريبي للمكلف من "إجمالي الدخل الخاضع للضريبة عن السنة الضريبية... مطروحاً منه المصروفات جائزة الحسم بموجب هذا النظام".

الأساس النظامي - المادة الثامنة من نظام ضريبة الدخل: "(أ) وعاء الضريبة لشركة الأموال المقيمة هو حصة الشريك غير السعودي من دخلها الخاضع للضريبة من أي مصدر في المملكة، ويُحَدَّد هذا الدخل بعد خصم جميع المصروفات الجائزة المتعلقة بتحقيق هذا الدخل. (ب) وعاء الضريبة للشخص الطبيعي المقيم هو دخله الخاضع للضريبة من أي مصدر في المملكة الذي لم يتم استقطاع الضريبة عليه في المنبع، ويُحَدَّد هذا الدخل بعد خصم جميع المصروفات الجائزة المتعلقة بتحقيق هذا الدخل."

ببساطة، المعادلة الأساسية لاحتساب الوعاء الضريبي هي:

الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل الخاضع للضريبة - المصروفات جائزة الحسم

2. مكونات إجمالي الدخل الخاضع للضريبة

يشمل إجمالي الدخل جميع أنواع الدخل والأرباح والمكاسب الناتجة عن ممارسة النشاط، بغض النظر عن نوعها أو طريقة دفعها. وقد حددت المادة الثانية من نظام ضريبة الدخل واللائحة التنفيذية مصادر الدخل الخاضعة للضريبة بشكل غير حصري.

أ. مصادر الدخل الرئيسية:

• ●أرباح النشاط التجاري: تشمل الأرباح الناتجة عن أي نشاط تجاري أو صناعي أو زراعي أو خدمي.
• ●الدخل من الممتلكات: يشمل الإيجارات والأرباح الناتجة عن بيع أو تأجير الممتلكات المنقولة وغير المنقولة.
• ●دخل الاستثمارات: يتضمن أرباح الأسهم، توزيعات الأرباح، عوائد السندات والصكوك، وأي دخل آخر من الأوراق المالية.
• ●الدخل من الخدمات: يشمل أتعاب الخدمات المهنية، الفنية، الاستشارية، وغيرها.
• ●الأرباح الرأسمالية: هي الأرباح الناتجة عن بيع أو التخلص من أصل من أصول المنشأة، وسيتم تناولها بالتفصيل لاحقاً.
• ●أي دخل آخر: يشمل أي دخل لا يندرج تحت التصنيفات السابقة ما لم يتم إعفاؤه بنص صريح.

ب. الدخل المعفى من الضريبة:

استثنى النظام بعض أنواع الدخل من الخضوع للضريبة، ومن أبرزها ما ورد في المادة السابعة من اللائحة التنفيذية:

• ●الأرباح الرأسمالية المحققة من التخلص من الأوراق المالية المتداولة في السوق المالية السعودية، وذلك وفقاً لشروط محددة.
• ●توزيعات الأرباح النقدية والعينية التي تحصل عليها شركة أموال مقيمة من شركة أخرى مقيمة أو غير مقيمة، بشرط أن تكون نسبة الملكية لا تقل عن 10% لمدة لا تقل عن سنة.

3. المصروفات جائزة الحسم (Allowable Expenses)

تُعرف المصروفات جائزة الحسم بأنها كافة التكاليف والمصاريف التي يتكبدها المكلف في سبيل تحقيق الدخل الخاضع للضريبة. ولكي يكون المصروف جائز الحسم، يجب أن يستوفي الشروط المنصوص عليها في المادة التاسعة من اللائحة التنفيذية.

أ. الشروط العامة لقبول المصروف:

1. ●أن يكون المصروف فعلياً ومؤيداً بمستندات: يجب أن يكون المصروف قد تم إنفاقه فعلاً، وأن يكون هناك إثبات مستندي له (فاتورة، عقد، إيصال دفع، إلخ) أو قرائن أخرى تمكن المصلحة (الهيئة) من التحقق من صحته.
2. ●أن يكون مرتبطاً بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة: يجب أن تكون هناك علاقة سببية مباشرة بين المصروف والنشاط الذي يولد الدخل.
3. ●أن يتعلق بالسنة الضريبية نفسها: يتم تحميل كل سنة ضريبية بالمصروفات التي تخصها (مبدأ الاستحقاق).
4. ●ألا يكون ذا طبيعة رأسمالية: المصروفات الرأسمالية هي التي تؤدي إلى اقتناء أصل أو تحسينه، ويتم رسملتها وإهلاكها على مدى عمرها الإنتاجي، ولا تُخصم كمصروف فوري.

ب. أمثلة على المصروفات جائزة الحسم:

• ●تكلفة البضاعة المباعة.
• ●الرواتب والأجور ومكافآت الموظفين.
• ●الإيجارات للمباني والمعدات المستخدمة في النشاط.
• ●مصاريف الصيانة والإصلاح الدورية للأصول.
• ●أقساط إهلاك الأصول الثابتة (سيتم شرحها بالتفصيل).
• ●الديون المعدومة وفقاً لشروط محددة.
• ●مصاريف البحث والتطوير المتعلقة بالنشاط.
• ●عوائد القروض المدفوعة، مع مراعاة حدود معينة.
• ●الرسوم الحكومية (باستثناء ضريبة الدخل نفسها).
• ●المساهمات في صناديق التقاعد المعتمدة لصالح الموظفين.

4. المصروفات غير جائزة الحسم

حددت المادة العاشرة من اللائحة التنفيذية مجموعة من المصروفات التي لا يجوز حسمها من الوعاء الضريبي، ومن أهمها:

• ●ضريبة الدخل المدفوعة في المملكة أو في أي دولة أخرى.
• ●الغرامات والعقوبات المالية المدفوعة لأي جهة في المملكة (مثل المخالفات المرورية).
• ●المصروفات الترفيهية للموظفين.
• ●المصروفات الشخصية للشخص الطبيعي.
• ●الرواتب والأجور المدفوعة للمالك أو الشريك أو لأفراد عائلاتهم (باستثناء شركات الأموال).
• ●الرشاوى وأي مبالغ يعتبر دفعها عملاً جنائياً.

---

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين المصروفات جائزة الحسم وغير جائزة الحسم

جدول 2: نسب إهلاك الأصول الثابتة (أمثلة شائعة)

ملاحظة: هذه النسب هي للإرشاد العام، ويجب الرجوع دائماً للمادة السابعة عشرة من نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية للحصول على القائمة الكاملة والمحدثة.

---

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: احتساب الوعاء الضريبي لشركة ذات مسؤولية محدودة

بيانات المثال:

شركة "التطور" المحدودة هي شركة مقيمة في السعودية، يملكها شريكان، أحدهما سعودي (50%) والآخر غير سعودي (50%). في نهاية السنة المالية، أظهرت قائمة الدخل ربحاً محاسبياً قدره 2,500,000 ريال سعودي. بعد مراجعة الحسابات، تبين ما يلي:

1. ●إجمالي الإيرادات: 10,000,000 ريال.
2. ●إجمالي المصروفات المسجلة في الدفاتر: 7,500,000 ريال.
3. ●تتضمن المصروفات مبلغ 150,000 ريال غرامات تأخير سددت لمصلحة الجمارك.
4. ●تتضمن المصروفات مبلغ 200,000 ريال رواتب مدفوعة للشريك غير السعودي مقابل إدارته للشركة.
5. ●قسط إهلاك المباني المحسوب دفترياً 100,000 ريال، بينما قسط الإهلاك الضريبي الصحيح هو 80,000 ريال.
6. ●حققت الشركة أرباحاً رأسمالية معفاة من بيع أسهم في السوق السعودي بمبلغ 50,000 ريال، كانت قد أُدرجت ضمن الإيرادات.

المطلوب: احتساب الوعاء الضريبي للشركة، وتحديد ضريبة الدخل المستحقة على الشريك غير السعودي.

خطوات الحل:

1. ●

   البدء بالربح المحاسبي: 2,500,000 ريال.

2. ●

   تعديل المصروفات غير جائزة الحسم:

   • ●تُضاف غرامات التأخير مرة أخرى لأنها غير جائزة الحسم: + 150,000 ريال.
   • ●تُضاف رواتب الشريك غير السعودي (لأنها ليست شركة أموال مساهمة): + 200,000 ريال.
3. ●

   تعديل فروقات الإهلاك:

   • ●الفرق بين الإهلاك الدفتري (الأعلى) والضريبي (الأقل) يُضاف مرة أخرى للربح: 100,000 - 80,000 = + 20,000 ريال.
4. ●

   تعديل الإيرادات المعفاة:

   • ●تُطرح الأرباح الرأسمالية المعفاة التي أُدرجت في الدخل: - 50,000 ريال.
5. ●

   احتساب الوعاء الضريبي الإجمالي للشركة:

   • ●الوعاء الضريبي = 2,500,000 + 150,000 + 200,000 + 20,000 - 50,000 = 2,820,000 ريال.
6. ●

   تحديد حصة الشريك غير السعودي من الوعاء الضريبي:

   • ●حصة الشريك غير السعودي = 2,820,000 * 50% = 1,410,000 ريال.
7. ●

   احتساب ضريبة الدخل المستحقة:

   • ●الضريبة المستحقة = 1,410,000 * 20% (نسبة الضريبة على شركات الأموال) = 282,000 ريال.

النتيجة النهائية:

الوعاء الضريبي الإجمالي للشركة هو 2,820,000 ريال. الضريبة المستحقة على الشريك غير السعودي هي 282,000 ريال سعودي.

---

مثال 2: احتساب الوعاء الضريبي لشخص طبيعي مقيم

بيانات المثال:

مهندس معماري (شخص طبيعي مقيم وغير سعودي) يمتلك مكتباً استشارياً في الرياض. بلغت إيراداته من تقديم الخدمات الاستشارية خلال العام 800,000 ريال. وكانت مصروفاته كالتالي:

• ●إيجار المكتب: 60,000 ريال.
• ●رواتب المساعدين: 120,000 ريال.
• ●مصاريف سفر وانتقالات للعمل: 25,000 ريال.
• ●مصاريف شخصية للمهندس وعائلته: 90,000 ريال.
• ●فاتورة كهرباء وهاتف للمكتب: 15,000 ريال.
• ●اشترى جهاز حاسوب جديد للمكتب بمبلغ 8,000 ريال.

المطلوب: احتساب وعاء ضريبة الدخل للمهندس.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد إجمالي الدخل الخاضع للضريبة:

   • ●إجمالي الإيرادات = 800,000 ريال.
2. ●

   تحديد المصروفات جائزة الحسم:

   • ●إيجار المكتب: 60,000 ريال.
   • ●رواتب المساعدين: 120,000 ريال.
   • ●مصاريف سفر وانتقالات للعمل: 25,000 ريال.
   • ●فاتورة كهرباء وهاتف للمكتب: 15,000 ريال.
   • ●إهلاك الحاسوب: الحاسوب أصل رأسمالي. يتم حساب قسط الإهلاك السنوي. نسبة إهلاك الحواسيب 33.33%.
     • ●قسط الإهلاك = 8,000 * 33.33% = 2,666.4 ريال.
   • ●إجمالي المصروفات جائزة الحسم = 60,000 + 120,000 + 25,000 + 15,000 + 2,666.4 = 222,666.4 ريال.
3. ●

   تحديد المصروفات غير جائزة الحسم:

   • ●المصاريف الشخصية: 90,000 ريال (لا تُخصم).
   • ●تكلفة شراء الحاسوب (8,000 ريال) لا تُخصم بالكامل كمصروف، بل يتم إهلاكها.
4. ●

   احتساب الوعاء الضريبي:

   • ●الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل - إجمالي المصروفات جائزة الحسم
   • ●الوعاء الضريبي = 800,000 - 222,666.4 = 577,333.6 ريال.

النتيجة النهائية:

وعاء ضريبة الدخل للمهندس هو 577,333.6 ريال سعودي.

المعادلات والصيغ الرئيسية

1. ●

   معادلة الوعاء الضريبي الأساسية:

   الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل الخاضع للضريبة - المصروفات جائزة الحسم
2. ●

   معادلة تعديل الربح المحاسبي للوصول للوعاء الضريبي:

   الوعاء الضريبي = الربح المحاسبي قبل الزكاة والضريبة + المصروفات غير جائزة الحسم (المسجلة دفترياً) - الإيرادات غير الخاضعة للضريبة أو المعفاة (المسجلة دفترياً) +/- فروقات تعديل المصروفات (مثل الإهلاك)

---

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●إجمالي الدخل الخاضع للضريبة
  • ●مصادر الدخل
  • ●أرباح النشاط التجاري
  • ●دخل الممتلكات
  • ●دخل الاستثمارات
  • ●دخل الخدمات
  • ●الأرباح الرأسمالية
  • ●الدخل المعفى
  • ●أرباح بيع الأسهم (بشروط
  • ●توزيعات الأرباح (بشروط
• ●المصروفات جائزة الحسم
  • ●الشروط العامة
  • ●أن يكون فعلياً ومؤيداً بمستندات
  • ●أن يكون مرتبطاً بالنشاط
  • ●أن يخص السنة الضريبية
  • ●ألا يكون رأسمالياً
  • ●أمثلة
  • ●الرواتب والأجور
  • ●الإيجارات
  • ●الإهلاك
  • ●الديون المعدومة
• ●المصروفات غير جائزة الحسم
  • ●أمثلة
  • ●ضريبة الدخل
  • ●الغرامات والعقوبات
  • ●المصاريف الشخصية
  • ●المصاريف الترفيهية
• ●احتساب الوعاء الضريبي
  • ●المعادلة الأساسية
  • ●تعديل الربح المحاسبي

---

نقاط مهمة للاختبار

1. ●شروط المصروف جائز الحسم: ركز على الشروط الأربعة الأساسية لقبول أي مصروف (فعلي ومؤيد، مرتبط بالنشاط، يخص السنة، ليس رأسمالياً). الأسئلة غالباً ما تختبر قدرتك على تطبيق هذه الشروط.
2. ●التمييز بين الربح المحاسبي والوعاء الضريبي: افهم جيداً أن الوعاء الضريبي ليس هو الربح المحاسبي. يجب إجراء تسويات (إضافات وحسومات) للوصول إلى الوعاء الصحيح.
3. ●المصروفات غير جائزة الحسم: احفظ قائمة المصروفات غير جائزة الحسم المنصوص عليها في المادة العاشرة، خاصة الغرامات، الضريبة نفسها، والمصاريف الشخصية، فهي تظهر بشكل متكرر في الحالات العملية.
4. ●معالجة رواتب الشركاء: تذكر أن رواتب الشركاء في شركات الأشخاص (تضامن، توصية بسيطة) وذات المسؤولية المحدودة تعتبر غير جائزة الحسم، بينما هي جائزة الحسم في الشركات المساهمة.
5. ●الإهلاك الضريبي مقابل الإهلاك المحاسبي: انتبه دائماً إلى أن الإهلاك المحسوب في الدفاتر قد يختلف عن الإهلاك الضريبي المسموح به. يجب تعديل الفرق دائماً عند احتساب الوعاء.
6. ●عوائد القروض: هناك حدود على حسم عوائد القروض (الفوائد المدينة). المعادلة الخاصة بها قد تكون موضع سؤال.
7. ●الديون المعدومة: لا يكفي مجرد إعدام الدين دفترياً. يجب استيفاء شروط صارمة لإثبات عدم إمكانية تحصيله، مثل الحصول على حكم قضائي.
8. ●الدخل المعفى: كن على دراية بالأنواع الرئيسية للدخل المعفى، مثل أرباح بيع الأسهم في السوق السعودي وتوزيعات الأرباح بين الشركات المقيمة (وفقاً للشروط)، حيث يجب استبعادها من الوعاء.

---

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هي الشروط الأساسية التي يجب توافرها في المصروف ليكون جائز الحسم ضريبياً؟

• ●الإجابة: يجب أن يكون المصروف فعلياً ومؤيداً بمستندات، مرتبطاً بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، متعلقاً بالسنة الضريبية نفسها، وألا يكون ذا طبيعة رأسمالية.

2. شركة ذات مسؤولية محدودة دفعت غرامة مالية قدرها 50,000 ريال بسبب مخالفة بيئية. هل هذا المصروف جائز الحسم عند تحديد الوعاء الضريبي؟ ولماذا؟

• ●الإجابة: لا، هذا المصروف غير جائز الحسم. وفقاً للمادة العاشرة من اللائحة التنفيذية، لا يجوز حسم الغرامات والعقوبات المالية المدفوعة لأي جهة حكومية في المملكة.

3. قامت شركة بشراء أثاث مكتبي جديد بمبلغ 30,000 ريال. كيف تتم معالجة هذا المبلغ لأغراض ضريبة الدخل؟

• ●الإجابة: لا يتم خصم مبلغ 30,000 ريال بالكامل كمصروف في سنة الشراء لأنه يعتبر مصروفاً رأسمالياً. بدلاً من ذلك، يتم إضافة قيمة الأثاث إلى مجموعة الأصول الخاصة به، ويتم حساب قسط إهلاك سنوي (بنسبة 10% لمجموعة الأثاث) يُخصم من الدخل على مدى العمر الإنتاجي للأصل.

4. حصلت شركة مقيمة على توزيعات أرباح من شركة زميلة تمتلك فيها نسبة 5%. هل هذه التوزيعات خاضعة للضريبة؟

• ●الإجابة: نعم، هذه التوزيعات خاضعة للضريبة. لكي تكون توزيعات الأرباح معفاة، يشترط النظام أن تكون نسبة الملكية لا تقل عن 10% وأن تستمر الملكية لمدة لا تقل عن سنة. بما أن نسبة الملكية هنا 5% فقط، فإن شرط الإعفاء لم يتحقق.

5. ما الفرق الجوهري بين المصروفات الرأسمالية والمصروفات الإيرادية من منظور ضريبي؟

• ●الإجابة: المصروفات الإيرادية (الدورية) هي التي تُنفق لتسيير أعمال المنشأة اليومية وتحقيق إيرادات الفترة الحالية، وتُخصم بالكامل في نفس السنة. أما المصروفات الرأسمالية فهي التي تُنفق لاقتناء أو تحسين أصل ثابت طويل الأجل، ولا تُخصم بالكامل، بل يتم رسملتها (إضافتها إلى تكلفة الأصل) وإهلاكها على مدى سنوات العمر الإنتاجي للأصل.