الدرس 33: أسعار ضريبة الدخل

مقدمة الدرس

يُعد فهم أسعار ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية ركيزة أساسية للمكلفين والمستثمرين على حد سواء. فهذه الأسعار لا تحدد فقط مقدار الضريبة الواجب سدادها، بل تعكس أيضًا التوجهات الاقتصادية للدولة وأهدافها في جذب الاستثمارات وتنويع مصادر الدخل. في هذا الدرس، سنتعمق في شرح أسعار ضريبة الدخل المطبقة في المملكة، مع التركيز على الفروقات الجوهرية بين الفئات المختلفة من المكلفين، مما يساعد على تكوين صورة واضحة وشاملة عن هذا الجانب الهام من النظام الضريبي السعودي. إن الإلمام بهذه الأسعار وكيفية تطبيقها يعد أمرًا حاسمًا لاجتياز الاختبارات المهنية ذات الصلة، كما أنه ضروري لكل من يمارس نشاطًا اقتصاديًا في المملكة.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، ستكون قادرًا على:

1. ●تحديد أسعار ضريبة الدخل المطبقة على مختلف فئات المكلفين في المملكة العربية السعودية.
2. ●التمييز بين أسعار الضريبة المفروضة على الشركات والأشخاص الطبيعيين، وأسعار الضريبة الخاصة بقطاع النفط والغاز.
3. ●فهم كيفية تطبيق أسعار ضريبة الدخل على الوعاء الضريبي لكل فئة من فئات المكلفين.
4. ●تطبيق المعرفة المكتسبة لحل أمثلة عملية تتعلق بحساب ضريبة الدخل.
5. ●استيعاب الأساس النظامي لأسعار ضريبة الدخل والمواد ذات الصلة في نظام ضريبة الدخل السعودي.

الشرح التفصيلي

1. السعر العام لضريبة الدخل

وفقًا للمادة السابعة من نظام ضريبة الدخل، يبلغ سعر الضريبة 20% من صافي الربح المعدل للمكلف. ويُطبق هذا السعر على الفئات التالية:

• ●شركات الأموال المقيمة: عن حصص الشركاء غير السعوديين فيها.
• ●الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم: الذي يمارس النشاط في المملكة.
• ●الشخص غير المقيم: الذي يمارس النشاط في المملكة من خلال منشأة دائمة.

الأساس النظامي:

المادة السابعة من نظام ضريبة الدخل:

(أ) يكون سعر الضريبة على الوعاء الضريبي لشركة الأموال المقيمة عشرين بالمائة (20%).

(ب) يكون سعر الضريبة على الوعاء الضريبي للشخص الطبيعي المقيم عشرين بالمائة (20%).

2. أسعار الضريبة على قطاع النفط والمواد الهيدروكربونية

يخضع العاملون في إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية لأسعار ضريبية خاصة، تعتمد على حجم استثماراتهم في المملكة. وتتراوح هذه الأسعار بين 50% و 85%.

الأساس النظامي:

المادة السابعة من نظام ضريبة الدخل:

(ج) يخضع وعاء الضريبة العائد من نشاط إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية لسعر مقداره خمسة وثمانون بالمائة (85%).

3. ضريبة استثمار الغاز الطبيعي

يخضع الدخل من استثمار الغاز الطبيعي لضريبة بنسبة 20%، وذلك بهدف تشجيع الاستثمار في هذا القطاع الحيوي.

الأساس النظامي:

المادة السابعة من نظام ضريبة الدخل:

(د) يخضع وعاء الضريبة العائد من نشاط استثمار الغاز الطبيعي لسعر مقداره عشرون بالمائة (20%).

جداول توضيحية

جدول 1: ملخص أسعار ضريبة الدخل

جدول 2: تفصيل أسعار ضريبة الدخل على شركات النفط والغاز

أمثلة عملية

مثال 1: شركة أموال مقيمة

بيانات المثال:

شركة ذات مسؤولية محدودة مقيمة في المملكة، يملك فيها شريك غير سعودي حصة تبلغ 40%. بلغ صافي أرباح الشركة في نهاية العام 5,000,000 ريال سعودي.

المطلوب:

حساب مقدار ضريبة الدخل المستحقة على حصة الشريك غير السعودي.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد الوعاء الضريبي للشريك غير السعودي:

   • ●الوعاء الضريبي = صافي الربح × نسبة حصة الشريك غير السعودي
   • ●الوعاء الضريبي = 5,000,000 ريال × 40% = 2,000,000 ريال
2. ●

   حساب مقدار الضريبة:

   • ●مقدار الضريبة = الوعاء الضريبي × سعر الضريبة
   • ●مقدار الضريبة = 2,000,000 ريال × 20% = 400,000 ريال

النتيجة النهائية:

مقدار ضريبة الدخل المستحقة على حصة الشريك غير السعودي هو 400,000 ريال سعودي.

مثال 2: شركة تعمل في إنتاج الزيت

بيانات المثال:

شركة أجنبية تعمل في إنتاج الزيت في المملكة، وبلغ إجمالي استثماراتها 250 مليار ريال سعودي. حققت الشركة صافي ربح معدل قدره 100,000,000 ريال سعودي.

المطلوب:

حساب مقدار ضريبة الدخل المستحقة على الشركة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد سعر الضريبة المطبق:

   • ●بما أن إجمالي استثمارات الشركة (250 مليار ريال) يقع في الشريحة من 225 إلى 300 مليار ريال، فإن سعر الضريبة المطبق هو 75%.
2. ●

   حساب مقدار الضريبة:

   • ●مقدار الضريبة = الوعاء الضريبي × سعر الضريبة
   • ●مقدار الضريبة = 100,000,000 ريال × 75% = 75,000,000 ريال

النتيجة النهائية:

مقدار ضريبة الدخل المستحقة على الشركة هو 75,000,000 ريال سعودي.

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●السعر العام: 20%
  • ●::icon(fa fa-building
  • ●شركات الأموال المقيمة
  • ●::icon(fa fa-user
  • ●الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم
  • ●::icon(fa fa-globe
  • ●الشخص غير المقيم عبر منشأة دائمة
• ●قطاع النفط والغاز
  • ●::icon(fa fa-gas-pump
  • ●50% - 85%
  • ●حسب حجم الاستثمار
• ●استثمار الغاز الطبيعي
  • ●::icon(fa fa-fire
  • ●20%

نقاط مهمة للاختبار

1. ●السعر العام لضريبة الدخل هو 20%.
2. ●يخضع الشركاء غير السعوديين في شركات الأموال المقيمة لضريبة الدخل على حصصهم من الأرباح.
3. ●تتراوح أسعار الضريبة على شركات إنتاج الزيت والمواد الهيدروكربونية من 50% إلى 85%.
4. ●يعتمد سعر الضريبة على شركات النفط والغاز على إجمالي حجم استثماراتها في المملكة.
5. ●يبلغ سعر الضريبة على استثمار الغاز الطبيعي 20%.
6. ●يتم تطبيق سعر الضريبة على صافي الربح المعدل (الوعاء الضريبي).
7. ●من المهم التفريق بين المكلفين الخاضعين للسعر العام والمكلفين الخاضعين للأسعار الخاصة بقطاع الطاقة.

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هو سعر ضريبة الدخل المطبق على شخص طبيعي غير سعودي مقيم يمارس نشاطًا تجاريًا في المملكة؟

• ●الإجابة: 20%.

2. شركة أموال مقيمة حققت صافي ربح قدره 1,000,000 ريال. إذا كانت حصة الشريك غير السعودي 60%، فما هو مقدار الضريبة المستحقة عليه؟

• ●الإجابة: الوعاء الضريبي = 1,000,000 × 60% = 600,000 ريال. مقدار الضريبة = 600,000 × 20% = 120,000 ريال.

3. ما هو سعر الضريبة المطبق على شركة تعمل في إنتاج الزيت إذا بلغ إجمالي استثماراتها 400 مليار ريال؟

• ●الإجابة: 50%.

4. تفصيل إضافي حول الخاضعين للضريبة

أ. شركات الأموال المقيمة:

يُقصد بشركات الأموال المقيمة، الشركات التي تم تأسيسها وفقًا لنظام الشركات السعودي وتتخذ من المملكة مركزًا رئيسيًا لإدارتها. تخضع حصص الشركاء غير السعوديين في هذه الشركات لضريبة الدخل، بينما تخضع حصص الشركاء السعوديين للزكاة. يتم حساب الضريبة على صافي الربح العائد للشريك غير السعودي بعد تعديله وفقًا لأحكام نظام ضريبة الدخل.

ب. الشخص الطبيعي غير السعودي المقيم:

هو كل فرد لا يحمل الجنسية السعودية ويقيم في المملكة لمدة لا تقل عن 183 يومًا في السنة الضريبية، ويمارس نشاطًا خاضعًا للضريبة. يشمل ذلك أصحاب المهن الحرة مثل الأطباء والمهندسين والمحامين، وكذلك التجار وأصحاب المشاريع الفردية.

ج. الشخص غير المقيم الذي يمارس النشاط من خلال منشأة دائمة:

المنشأة الدائمة هي مكان ثابت للأعمال يمارس من خلاله المكلف نشاطه كليًا أو جزئيًا. تشمل المنشأة الدائمة الفروع، المكاتب، المصانع، الورش، والمناجم. يخضع الدخل الذي تحققه المنشأة الدائمة في المملكة لضريبة الدخل، بغض النظر عن مكان إقامة الشخص الذي يملكها.

5. الاستقطاع الضريبي (Withholding Tax)

بالإضافة إلى أسعار الضريبة المذكورة، هناك ضريبة استقطاع تُفرض على المبالغ المدفوعة من مصدر في المملكة إلى جهة غير مقيمة. تختلف نسبة الاستقطاع باختلاف نوع الخدمة أو الدفعة، وتتراوح عادة بين 5% و 20%. على سبيل المثال، تخضع مدفوعات الإيجار لضريبة استقطاع بنسبة 5%، بينما تخضع مدفوعات الإتاوات لضريبة استقطاع بنسبة 15%، وتخضع مدفوعات الخدمات الإدارية لضريبة استقطاع بنسبة 20%.

جدول 3: نسب ضريبة الاستقطاع الشائعة

المعادلات والصيغ الرئيسية

لحساب ضريبة الدخل، يتم استخدام المعادلات الأساسية التالية:

1. ●

   **معادلة حساب الوعاء الضريبي: **

   الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل الخاضع للضريبة - المصاريف جائزة الحسم
2. ●

   معادلة حساب مقدار الضريبة المستحقة:

   مقدار الضريبة = الوعاء الضريبي × سعر الضريبة المحدد نظامًا
3. ●

   معادلة حساب الوعاء الضريبي للشريك غير السعودي في شركة أموال مقيمة:

   وعاء الشريك غير السعودي = صافي أرباح الشركة × نسبة حصة الشريك غير السعودي

6. التطور التاريخي لأسعار ضريبة الدخل في المملكة

لم تكن أسعار ضريبة الدخل في المملكة ثابتة عبر الزمن، بل شهدت عدة تغييرات عكست التطورات الاقتصادية والسياسات المالية للدولة. في بدايات فرض الضريبة، كانت الأسعار مرتفعة نسبيًا، ثم تم تخفيضها تدريجيًا لتشجيع الاستثمار. على سبيل المثال، قبل صدور نظام ضريبة الدخل الحالي في عام 1425هـ (2004م)، كانت الشركات الأجنبية تخضع لأسعار ضريبية تصل إلى 45%. جاء النظام الجديد ليخفض السعر العام إلى 20%، في خطوة هدفت إلى جعل البيئة الاستثمارية في المملكة أكثر جاذبية. أما بالنسبة لقطاع النفط والغاز، فقد ظلت أسعاره الضريبية مرتفعة نظرًا للطبيعة الخاصة لهذا القطاع وأهميته الاستراتيجية للاقتصاد الوطني.

7. أنواع الدخل الخاضعة للضريبة

لا تقتصر ضريبة الدخل على أرباح النشاط التجاري فقط، بل تشمل مجموعة واسعة من مصادر الدخل الأخرى، منها على سبيل المثال لا الحصر:

• ●الدخل من النشاط التجاري: ويشمل الأرباح الناتجة عن أي نشاط تجاري أو صناعي أو زراعي أو خدمي.
• ●الدخل من المهن الحرة: وهو الدخل الذي يحققه أصحاب المهن الحرة مثل الأطباء والمهندسين والمحامين والمحاسبين.
• ●الدخل من الاستثمارات: ويشمل الأرباح الرأسمالية الناتجة عن بيع الأصول، وكذلك أرباح الأسهم، وفوائد الودائع والقروض.
• ●الدخل من الإيجار: ويشمل الدخل الناتج عن تأجير العقارات والممتلكات الأخرى.

8. الدخل المعفى من الضريبة

نص نظام ضريبة الدخل على إعفاء بعض أنواع الدخل من الضريبة، ومن أبرزها:

• ●الأرباح الرأسمالية المحققة من بيع الأوراق المالية المتداولة في السوق المالية السعودية: وذلك بشروط معينة، بهدف تشجيع الاستثمار في سوق الأسهم المحلي.
• ●الدخل الذي يحققه الأفراد السعوديون: حيث لا يخضع المواطنون السعوديون لضريبة الدخل على رواتبهم أو دخلهم من الأنشطة التجارية (باستثناء قطاع النفط والغاز)، ولكنهم يخضعون للزكاة الشرعية.
• ●الدخل من بعض الأنشطة المحددة: قد تصدر قرارات بإعفاء بعض الأنشطة الاقتصادية من ضريبة الدخل لفترة محدودة، بهدف دعم وتشجيع هذه الأنشطة.

مثال 3: شخص طبيعي غير سعودي مقيم

بيانات المثال:

مهندس غير سعودي مقيم في المملكة، يعمل في مكتب استشارات هندسية خاص به. بلغ إجمالي دخله من أتعاب الاستشارات الهندسية خلال العام 600,000 ريال سعودي، وبلغت مصاريفه المهنية المقبولة ضريبيًا 150,000 ريال سعودي.

المطلوب:

حساب مقدار ضريبة الدخل المستحقة عليه.

خطوات الحل:

1. ●

   حساب الوعاء الضريبي:

   • ●الوعاء الضريبي = إجمالي الدخل - المصاريف المقبولة ضريبيًا
   • ●الوعاء الضريبي = 600,000 ريال - 150,000 ريال = 450,000 ريال
2. ●

   حساب مقدار الضريبة:

   • ●مقدار الضريبة = الوعاء الضريبي × سعر الضريبة
   • ●مقدار الضريبة = 450,000 ريال × 20% = 90,000 ريال

النتيجة النهائية:

مقدار ضريبة الدخل المستحقة على المهندس هو 90,000 ريال سعودي.

9. مقارنة بين ضريبة الدخل والزكاة

من المهم التمييز بين ضريبة الدخل والزكاة، حيث أنهما نظامان مختلفان يطبقان في المملكة العربية السعودية. يوضح الجدول التالي أبرز الفروقات بينهما:

10. أهمية الالتزام بضريبة الدخل

يعتبر الالتزام بسداد ضريبة الدخل في مواعيدها المحددة أمرًا بالغ الأهمية لعدة أسباب:

• ●تجنب العقوبات والغرامات: تفرض هيئة الزكاة والضريبة والجمارك غرامات مالية على المتأخرين في سداد الضريبة، وقد تصل العقوبات في حالات التهرب الضريبي إلى السجن.
• ●الحفاظ على السمعة التجارية: يعتبر الالتزام الضريبي مؤشرًا على نزاهة الشركة ومصداقيتها، مما يعزز ثقة العملاء والمستثمرين فيها.
• ●المساهمة في التنمية الوطنية: تشكل إيرادات الضرائب مصدرًا هامًا لتمويل الخدمات العامة والمشاريع التنموية في المملكة، مثل التعليم والصحة والبنية التحتية.
• ●تحقيق المنافسة العادلة: يضمن التزام جميع المكلفين بسداد الضريبة المستحقة عليهم تحقيق المنافسة العادلة في السوق، ويمنع الشركات المتهربة من تحقيق مزايا غير مشروعة.

مثال 4: حساب ضريبة الاستقطاع

بيانات المثال:

شركة سعودية دفعت مبلغ 100,000 ريال سعودي لشركة استشارات هندسية غير مقيمة في المملكة، مقابل خدمات استشارية تم تقديمها للمشروع داخل المملكة.

المطلوب:

حساب مقدار ضريبة الاستقطاع الواجب على الشركة السعودية استقطاعها وتوريدها للهيئة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد نسبة ضريبة الاستقطاع:

   • ●بما أن الدفعة تمت مقابل خدمات استشارية، فإن نسبة ضريبة الاستقطاع المطبقة هي 5%.
2. ●

   حساب مقدار ضريبة الاستقطاع:

   • ●مقدار ضريبة الاستقطاع = المبلغ المدفوع × نسبة الاستقطاع
   • ●مقدار ضريبة الاستقطاع = 100,000 ريال × 5% = 5,000 ريال

النتيجة النهائية:

يجب على الشركة السعودية استقطاع مبلغ 5,000 ريال سعودي من الدفعة وتوريده لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك.

11. الإجراءات الإدارية المتعلقة بضريبة الدخل

لا يقتصر نظام ضريبة الدخل على تحديد الأسعار والوعاء الضريبي فقط، بل يتضمن أيضًا مجموعة من الإجراءات الإدارية التي يجب على المكلفين الالتزام بها. تشمل هذه الإجراءات:

• ●التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: يجب على كل شخص خاضع للضريبة في المملكة أن يقوم بتسجيل نشاطه لدى الهيئة خلال 30 يومًا من تاريخ بدء النشاط.
• ●تقديم الإقرارات الضريبية: يجب على المكلف تقديم إقرار ضريبي سنوي إلى الهيئة خلال 120 يومًا من نهاية السنة المالية. يجب أن يتضمن الإقرار جميع المعلومات المتعلقة بدخل المكلف ومصاريفه.
• ●سداد الضريبة المستحقة: يجب على المكلف سداد الضريبة المستحقة بناءً على الإقرار الضريبي في المواعيد المحددة نظامًا.
• ●الاحتفاظ بالدفاتر والسجلات المحاسبية: يجب على المكلف الاحتفاظ بدفاتر وسجلات محاسبية دقيقة ومنتظمة، تعكس جميع معاملاته المالية. يجب الاحتفاظ بهذه السجلات لمدة لا تقل عن 10 سنوات.
• ●التعاون مع موظفي الهيئة: يجب على المكلف التعاون مع موظفي الهيئة وتقديم جميع المعلومات والمستندات التي يطلبونها لأغراض التدقيق والفحص الضريبي.

إن عدم الالتزام بهذه الإجراءات الإدارية قد يعرض المكلف لغرامات وعقوبات مالية، بالإضافة إلى تقدير الضريبة من قبل الهيئة بشكل تقديري، والذي قد لا يكون في صالح المكلف.