الدرس 34: المصروفات جائزة الحسم

مقدمة الدرس

تعتبر المصروفات جائزة الحسم من المفاهيم الأساسية في نظام ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية، حيث تلعب دوراً حيوياً في تحديد الوعاء الضريبي الذي على أساسه يتم احتساب الضريبة المستحقة على المكلف. إن فهم الشروط والضوابط التي تحكم حسم المصروفات يمكن المنشآت من الالتزام بالأنظمة الضريبية بشكل صحيح وتجنب أي نزاعات مع هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. يهدف هذا الدرس إلى شرح المصروفات التي يجوز حسمها من الدخل الخاضع للضريبة، مع التركيز على الشروط العامة لقبول المصروفات وتقديم أمثلة عملية توضيحية، واستعراض المواد النظامية ذات الصلة من نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●تحديد المصروفات جائزة الحسم والمصروفات غير جائزة الحسم وفقاً لنظام ضريبة الدخل السعودي.
2. ●شرح الشروط العامة لقبول المصروفات كأعباء واجبة الخصم.
3. ●تطبيق القواعد المتعلقة بحسم بعض المصروفات المحددة مثل الرواتب والإيجارات والإهلاك والديون المعدومة.
4. ●حل أمثلة عملية متنوعة على كيفية احتساب المصروفات جائزة الحسم وتحديد الوعاء الضريبي.
5. ●التعرف على المواد النظامية ذات الصلة بالمصروفات جائزة الحسم في نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية.

الشرح التفصيلي

1. الإطار النظامي للمصروفات جائزة الحسم

يعالج نظام ضريبة الدخل ولائحته التنفيذية المصروفات جائزة الحسم بشكل مفصل. المادة السابعة عشرة من النظام والمادة التاسعة من اللائحة التنفيذية تضعان الأساس العام للمصروفات المقبولة ضريبياً.

المادة السابعة عشرة من نظام ضريبة الدخل: "يجوز حسم المصاريف العادية والضرورية اللازمة لتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، التي دُفعت أو استُحقت خلال السنة الضريبية..."

2. الشروط العامة لقبول المصروفات

لكي يعتبر المصروف جائز الحسم، نصت المادة التاسعة من اللائحة التنفيذية على وجوب استيفاء الشروط التالية مجتمعة:

• ●أن يكون المصروف حقيقياً ومؤيداً بمستندات: يجب أن يكون المصروف قد تم إنفاقه فعلاً وأن يكون لدى المكلف ما يثبت ذلك من فواتير أو إيصالات أو عقود أو أي مستندات ثبوتية أخرى تمكن الهيئة من التحقق من صحته. وفي حال عدم وجود مستندات، يمكن للهيئة قبول المصروف إذا اقتنعت بوجود قرائن قوية أخرى تدل على صحته.
• ●أن يكون المصروف مرتبطاً بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة: يجب أن يكون هناك علاقة مباشرة ومنطقية بين المصروف والنشاط الذي يمارسه المكلف والذي يدر عليه دخلاً خاضعاً للضريبة. فالمصروفات الشخصية للمالك أو الشركاء لا تعتبر من المصروفات جائزة الحسم لأنها لا تساهم في توليد إيرادات للمنشأة.
• ●أن يكون المصروف متعلقاً بالسنة الضريبية: يجب أن يخص المصروف السنة الضريبية التي يتم احتساب الضريبة عنها، وذلك تطبيقاً لمبدأ استقلال السنوات المالية وأساس الاستحقاق المحاسبي. لا يجوز تحميل سنة ضريبية بمصروفات تخص سنة سابقة أو لاحقة.
• ●ألا يكون المصروف ذا طبيعة رأسمالية: المصروفات الرأسمالية هي التي يتم إنفاقها لاقتناء أصل ثابت أو زيادة طاقته الإنتاجية أو إطالة عمره الإنتاجي. هذه المصروفات لا تحسم مباشرة من الدخل في سنة إنفاقها، بل تتم رسملتها (إضافتها إلى تكلفة الأصل) ومن ثم يتم استرداد تكلفتها تدريجياً عن طريق حسم أقساط الإهلاك السنوية.

3. أنواع المصروفات جائزة الحسم

فيما يلي شرح تفصيلي لأبرز أنواع المصروفات التي تعتبر جائزة الحسم متى ما استوفت الشروط العامة:

• ●تكلفة البضاعة المباعة: هي التكلفة المباشرة المتعلقة بالبضاعة التي تم بيعها خلال العام.
• ●الرواتب والأجور: تعتبر رواتب وأجور الموظفين وما في حكمها (مثل البدلات والمكافآت) من المصروفات جائزة الحسم، بشرط أن تكون مدفوعة مقابل عمل فعلي ومؤدى للمنشأة، وأن تكون في حدود المبالغ المتعارف عليها لمثل هذه الوظائف (متوافقة مع سعر السوق).
• ●الإيجارات: إيجار العقارات والمعدات التي تستخدمها المنشأة في مزاولة نشاطها يعتبر من المصروفات جائزة الحسم.
• ●مصاريف الإصلاح والصيانة: مصاريف إصلاح وصيانة الأصول الثابتة للحفاظ عليها في حالتها التشغيلية تعتبر جائزة الحسم. أما التحسينات التي تزيد من العمر الإنتاجي للأصل أو طاقته فتعتبر مصاريف رأسمالية.
• ●أقساط إهلاك الأصول الثابتة: يتم حسم أقساط إهلاك الأصول الثابتة الملموسة وغير الملموسة وفقاً لطريقة القسط المتناقص والنسب المحددة في المادة السابعة عشرة من النظام.
• ●الديون المعدومة: يجوز حسم الديون التي يتأكد المكلف من عدم إمكانية تحصيلها خلال السنة الضريبية، وذلك بالشروط التي حددتها المادة التاسعة (فقرة 3) من اللائحة التنفيذية، وأهمها: أن يكون الدين قد سبق إدراجه ضمن الإيرادات، وأن يكون قد تم شطبه من دفاتر المكلف، وأن يتم اتخاذ كافة الإجراءات النظامية الممكنة لتحصيله.
• ●مصاريف البحث والتطوير: المصاريف المتكبدة داخل المملكة لأغراض البحث والتطوير المرتبطة بنشاط المكلف تعتبر من المصروفات جائزة الحسم.
• ●الرسوم والضرائب: الرسوم الحكومية والضرائب التي تتحملها المنشأة (مثل الرسوم الجمركية ورسوم رخص العمل) تعتبر جائزة الحسم، باستثناء ضريبة الدخل المدفوعة في المملكة أو في أي دولة أخرى.
• ●مساهمات صناديق التقاعد: مساهمات أصحاب العمل في صناديق التقاعد المعتمدة لصالح موظفيهم تعتبر جائزة الحسم ضمن الشروط والحدود المنصوص عليها في المادة التاسعة (فقرة 8) من اللائحة.

4. المصروفات غير جائزة الحسم

نصت المادة العاشرة من اللائحة التنفيذية لنظام ضريبة الدخل على عدد من المصروفات التي لا يجوز حسمها بشكل صريح، حتى لو كانت مرتبطة بالنشاط. الهدف من ذلك هو منع التهرب الضريبي والتأكد من أن المصروفات المحسومة هي فقط تلك الضرورية فعلاً لتوليد الدخل.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين المصروفات الإيرادية والرأسمالية

جدول 2: ملخص المصروفات غير جائزة الحسم (المادة 10 من اللائحة)

جدول 3: نسب إهلاك الأصول الثابتة (لأغراض الضريبة)

أمثلة عملية محلولة

مثال 1: تحديد المصروفات جائزة الحسم

شركة "النمو" هي شركة ذات مسؤولية محدودة تعمل في مجال تجارة المواد الغذائية. بلغت إيراداتها لعام 2025م مبلغ 10,000,000 ريال سعودي، وتكبدت المصروفات التالية:

• ●رواتب وأجور الموظفين: 2,000,000 ريال.
• ●إيجار المستودعات والمعارض: 500,000 ريال.
• ●شراء سيارة جديدة للمدير العام: 250,000 ريال.
• ●مصاريف صيانة دورية للسيارات: 30,000 ريال.
• ●غرامة تأخير في سداد ضريبة القيمة المضافة: 10,000 ريال.
• ●راتب ابن صاحب الشركة الذي لا يعمل بالشركة: 120,000 ريال.

المطلوب: تحديد المصروفات جائزة الحسم لشركة "النمو" لعام 2025م.

الحل:

1. ●رواتب وأجور الموظفين: مصروف جائز الحسم بالكامل لأنه مرتبط بالنشاط. المبلغ: 2,000,000 ريال.
2. ●إيجار المستودعات والمعارض: مصروف جائز الحسم بالكامل لأنه مرتبط بالنشاط. المبلغ: 500,000 ريال.
3. ●شراء سيارة جديدة: مصروف رأسمالي لا يحسم مباشرة، بل يتم إضافته إلى مجموعة الأصول الثالثة وإهلاكه بنسبة 25% سنوياً.
4. ●مصاريف صيانة دورية للسيارات: مصروف جائز الحسم لأنه يهدف للحفاظ على الأصول. المبلغ: 30,000 ريال.
5. ●غرامة تأخير: مصروف غير جائز الحسم.
6. ●راتب ابن صاحب الشركة: مصروف غير جائز الحسم لأنه لا يقابل خدمة فعلية (مصروف شخصي).

إجمالي المصروفات جائزة الحسم = 2,000,000 + 500,000 + 30,000 = 2,530,000 ريال. (بالإضافة إلى قسط الإهلاك الضريبي للسيارة الجديدة).

مثال 2: احتساب قسط الإهلاك

في 1 يناير 2025م، اشترت شركة "الصناعات الحديثة" آلة جديدة بتكلفة 1,000,000 ريال سعودي.

المطلوب: احتساب قسط الإهلاك جائز الحسم لعام 2025م.

الحل:

تنتمي الآلة إلى المجموعة الثالثة من الأصول، والتي تستهلك بنسبة 25% سنوياً بطريقة القسط المتناقص.

• ●رصيد المجموعة في بداية الفترة: 0 ريال.
• ●الإضافات خلال الفترة: 1,000,000 ريال.
• ●أساس الإهلاك: 1,000,000 ريال.
• ●قسط الإهلاك لعام 2025م = 1,000,000 * 25% = 250,000 ريال. (هذا هو المبلغ جائز الحسم كمصروف إهلاك).
• ●رصيد المجموعة في نهاية الفترة = 1,000,000 - 250,000 = 750,000 ريال.

مثال 3: حالة شاملة لتحديد الوعاء الضريبي

شركة سعودية ذات مسؤولية محدودة قدمت لك المعلومات التالية للسنة المالية المنتهية في 31 ديسمبر 2025:

• ●إجمالي الإيرادات: 15,000,000 ريال.
• ●تكلفة البضاعة المباعة: 8,000,000 ريال.
• ●رواتب وأجور: 2,500,000 ريال (من ضمنها 200,000 ريال راتب لابن المدير العام وهو طالب ولا يعمل بالشركة).
• ●إيجار المكتب الرئيسي: 300,000 ريال.
• ●تبرع لجمعية خيرية مرخصة في المملكة: 100,000 ريال.
• ●مصروف إهلاك محاسبي: 350,000 ريال. (الإهلاك الضريبي المحسوب وفقاً للنظام هو 450,000 ريال).
• ●مخصص ديون مشكوك في تحصيلها تم تكوينه هذا العام: 50,000 ريال.
• ●ديون معدومة تم شطبها وتفي بكافة الشروط النظامية: 30,000 ريال.
• ●مصاريف ترفيهية للعملاء: 40,000 ريال.

المطلوب: احتساب صافي الربح الضريبي (الوعاء الضريبي) للشركة.

الحل:

ملاحظة: التبرع جائز الحسم لأنه لجهة مرخصة، والديون المعدومة جائزة الحسم لأنها تفي بالشروط، لذا لا يتم إجراء تسوية لهما.

المعادلات والصيغ الرئيسية

• ●صافي الدخل الخاضع للضريبة = إجمالي الدخل - المصروفات جائزة الحسم
• ●قسط الإهلاك الضريبي (القسط المتناقص) = (رصيد المجموعة أول الفترة + الإضافات - التعويضات) * نسبة الإهلاك
• ●الوعاء الضريبي = صافي الربح المحاسبي + المصاريف غير جائزة الحسم - الإيرادات غير الخاضعة للضريبة - المصاريف جائزة الحسم التي لم تسجل محاسبياً

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●الشروط العامة
  • ●::icon(fa fa-check
  • ●حقيقي ومؤيد بمستندات
  • ●::icon(fa fa-link
  • ●مرتبط بالنشاط
  • ●::icon(fa fa-calendar
  • ●متعلق بالسنة الضريبية
  • ●::icon(fa fa-building
  • ●ليس ذا طبيعة رأسمالية
• ●أمثلة جائزة الحسم
  • ●::icon(fa fa-thumbs-up
  • ●الرواتب والأجور
  • ●::icon(fa fa-thumbs-up
  • ●الإيجارات
  • ●::icon(fa fa-thumbs-up
  • ●الصيانة والإصلاح
  • ●::icon(fa fa-thumbs-up
  • ●أقساط الإهلاك الضريبي
  • ●::icon(fa fa-thumbs-up
  • ●الديون المعدومة (بالشروط
• ●أمثلة غير جائزة الحسم
  • ●::icon(fa fa-thumbs-down
  • ●المصروفات الترفيهية
  • ●::icon(fa fa-thumbs-down
  • ●المصروفات الشخصية
  • ●::icon(fa fa-thumbs-down
  • ●ضريبة الدخل والغرامات
  • ●::icon(fa fa-thumbs-down
  • ●المخصصات بأنواعها

نقاط مهمة للاختبار

1. ●التمييز الدقيق بين المصروفات الإيرادية والرأسمالية هو حجر الزاوية في تحديد المصروفات جائزة الحسم.
2. ●لا يجوز حسم أي مصروف لا يكون مؤيداً بمستندات ثبوتية كقاعدة عامة، وعبء الإثبات يقع على المكلف.
3. ●المخصصات (مثل مخصص الديون المشكوك فيها) غير جائزة الحسم، ولكن الديون المعدومة الفعلية التي تم شطبها جائزة الحسم عند استيفاء شروطها.
4. ●يتم إهلاك الأصول الثابتة لأغراض الضريبة بطريقة القسط المتناقص حسب النسب المحددة نظاماً، ويجب إجراء تسوية بين الإهلاك المحاسبي والضريبي.
5. ●الغرامات والعقوبات المالية لا تعتبر من المصروفات جائزة الحسم تحت أي ظرف.
6. ●مصاريف البحث والتطوير المتكبدة داخل المملكة جائزة الحسم إذا كانت مرتبطة بالنشاط.
7. ●التبرعات المدفوعة لجهات حكومية أو جهات خيرية مرخصة داخل المملكة تعتبر من المصروفات جائزة الحسم.
8. ●تذكر دائماً أن عبء إثبات أن المصروف جائز الحسم يقع على عاتق المكلف.

أسئلة للمراجعة الذاتية

1. ما هي الشروط الأربعة الرئيسية التي يجب توافرها في المصروف لكي يكون جائز الحسم؟

الإجابة: أن يكون حقيقياً ومؤيداً بمستندات، مرتبطاً بتحقيق الدخل الخاضع للضريبة، متعلقاً بالسنة الضريبية، وألا يكون ذا طبيعة رأسمالية.

2. قامت شركة بشراء أثاث مكتبي جديد بقيمة 50,000 ريال. هل يعتبر هذا المبلغ مصروفاً جائز الحسم بالكامل في نفس السنة؟ ولماذا؟

الإجابة: لا، لا يعتبر مصروفاً جائز الحسم بالكامل. يعتبر شراء الأثاث مصروفاً رأسمالياً لأنه يمثل أصلاً ثابتاً. يتم إضافته إلى مجموعة الأصول الخامسة وإهلاكه ضريبياً بنسبة 10% سنوياً بطريقة القسط المتناقص.

3. ما الفرق الجوهري في المعالجة الضريبية بين "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" و "الديون المعدومة"؟

الإجابة: "مخصص الديون المشكوك في تحصيلها" هو تقدير محاسبي لخسائر محتملة مستقبلاً، وهو غير جائز الحسم ضريبياً. أما "الديون المعدومة" فهي ديون مؤكدة عدم إمكانية تحصيلها وتم شطبها فعلاً، وهي جائزة الحسم إذا استوفت الشروط النظامية المحددة في اللائحة التنفيذية.