الدرس 44: ضريبة الأرباح الرأسمالية

1. مقدمة الدرس

تُعد ضريبة الأرباح الرأسمالية جزءاً لا يتجزأ من نظام ضريبة الدخل في المملكة العربية السعودية، وتكتسب أهمية خاصة للمستثمرين والشركات على حد سواء. يركز هذا الدرس على شرح الأحكام والقواعد المتعلقة بالأرباح (أو الخسائر) الناتجة عن التصرف في الأصول المختلفة، سواء كانت أسهماً، أو عقارات، أو أصولاً تشغيلية أخرى. إن فهم كيفية حساب هذه الأرباح، والتمييز بين الأصول الخاضعة للضريبة والمعفاة منها، والإلمام بالاستثناءات الخاصة بعمليات إعادة الهيكلة والدمج، هو أمر حاسم لاجتياز الاختبارات المهنية وفهم التطبيق العملي للنظام الضريبي السعودي. يهدف هذا الدرس إلى تزويد الدارسين بالمعرفة العميقة والمهارات اللازمة للتعامل مع كافة جوانب ضريبة الأرباح الرأسمالية بكفاءة وثقة.

2. الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون الدارس قادراً على:

1. ●تعريف الربح الرأسمالي الخاضع للضريبة وتحديد نطاق تطبيقه وفقاً لنظام ضريبة الدخل السعودي.
2. ●حساب الربح أو الخسارة الرأسمالية الناتجة عن التصرف في الأصول المختلفة بشكل دقيق.
3. ●التمييز بين الحالات الخاضعة للضريبة والحالات المعفاة، خاصة فيما يتعلق بالأسهم المتداولة وعمليات إعادة الهيكلة.
4. ●تطبيق الأحكام الضريبية على الأرباح الرأسمالية لكل من المقيمين وغير المقيمين.
5. ●فهم المعالجة الضريبية للحالات الخاصة مثل أسهم المنحة، تجزئة الأسهم، وعمليات الدمج.

3. الشرح التفصيلي

3.1. تعريف الربح الرأسمالي وأساسه النظامي

الربح الرأسمالي (Capital Gain) هو المكسب الذي يتحقق للمكلف نتيجة التصرف في أصل من أصوله بسعر أو مقابل يتجاوز أساس تكلفته. وبالمقابل، تحدث الخسارة الرأسمالية (Capital Loss) عندما يكون مقابل التصرف أقل من أساس تكلفة الأصل. يشمل "التصرف" في الأصل أي شكل من أشكال نقل الملكية، كالبيع، والمبادلة، والهبة (في غير حالات الميراث)، والتنازل، وغيرها.

الأساس النظامي الرئيسي الذي يحكم الأرباح الرأسمالية هو نظام ضريبة الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 15/1/1425هـ، وتحديداً المادة التاسعة منه التي تتناول "الأرباح أو الخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول".

نص المادة التاسعة (أ) من نظام ضريبة الدخل: "الربح أو الخسارة المتحققة من التخلص من الأصل هو الفرق بين التعويض المستلم عن الأصل وأساس التكلفة له."

بشكل عام، تُدرج الأرباح الرأسمالية ضمن إجمالي دخل المكلف الخاضع للضريبة، ما لم يرد نص نظامي بإعفائها.

3.2. كيفية حساب الربح الرأسمالي

تعتمد عملية الحساب على معادلة أساسية وبسيطة، لكن تطبيقها يتطلب تحديد كل عنصر بدقة.

المعادلة الرئيسية:

الربح (أو الخسارة) الرأسمالي = التعويض المستلم عن الأصل - أساس تكلفة الأصل

3.2.1. التعويض المستلم (Consideration Received)

هو إجمالي المقابل، سواء كان نقدياً أو عينياً، الذي يحصل عليه المكلف نتيجة التصرف في الأصل. في حالة البيع، يكون هو ثمن البيع. وفي حالة المبادلة، يكون هو القيمة السوقية العادلة للأصل الذي تم الحصول عليه مقابل الأصل المتصرف فيه.

3.2.2. أساس التكلفة (Cost Base)

يمثل أساس التكلفة إجمالي المبالغ التي تحملها المكلف في سبيل اقتناء الأصل وتجهيزه للاستخدام. ويتكون من:

• ●تكلفة الشراء أو الإنشاء: المبلغ النقدي أو العيني المدفوع للحصول على الأصل.
• ●مصاريف التحسينات: أي نفقات رأسمالية أُنفقت على الأصل وأدت إلى تحسينه أو زيادة عمره الإنتاجي. هذه المصاريف تضاف إلى أساس التكلفة ولا تُخصم كمصروفات دورية. (المادة التاسعة - فقرة و).

مثال: اشترت شركة قطعة أرض بمبلغ 2,000,000 ريال سعودي. وبعد فترة، أنفقت مبلغ 500,000 ريال سعودي على تسوية الأرض وتجهيزها للبناء. يصبح أساس تكلفة الأرض هو 2,500,000 ريال سعودي.

عند التخلص من جزء من الأصل، يتم توزيع أساس التكلفة الأصلي بين الجزء المتصرف فيه والجزء المتبقي بناءً على القيمة السوقية العادلة لكل جزء وقت الشراء الأصلي. (المادة التاسعة - فقرة هـ).

3.3. الأصول القابلة للاستهلاك وغير القابلة للاستهلاك

يفرق النظام بين معالجة الأرباح الرأسمالية للأصول القابلة للاستهلاك (مثل المباني والآلات) والأصول غير القابلة للاستهلاك (مثل الأرض).

• ●الأصول غير القابلة للاستهلاك: يتم حساب الربح أو الخسارة الرأسمالية عند التخلص منها وفقاً للمعادلة الأساسية المذكورة أعلاه.
• ●الأصول القابلة للاستهلاك: لا يتم احتساب ربح أو خسارة رأسمالية مستقلة عند التخلص منها. بدلاً من ذلك، تتم معالجة التعويض المستلم ضمن مجموعة الاستهلاك الخاصة بالأصل وفقاً لأحكام المادة السابعة عشرة من النظام. إذا زاد التعويض المستلم عن رصيد المجموعة في نهاية السنة، فإن الزيادة تُضاف إلى دخل المكلف الخاضع للضريبة. أما إذا كان هناك رصيد متبقٍ للمجموعة بعد إخراج الأصل المستبعد ولم يعد هناك أي أصل ضمنها، فإن هذا الرصيد يُخصم من الدخل الخاضع للضريبة.

3.4. الإعفاءات من ضريبة الأرباح الرأسمالية

نصت المادة العاشرة (فقرة ب) من نظام ضريبة الدخل على إعفاءات هامة من ضريبة الأرباح الرأسمالية، وأهمها:

1. ●

   الأرباح الناتجة عن التخلص من الأوراق المالية المتداولة في السوق المالية السعودية (تداول):

   • ●الشرط الأساسي: أن يتم التخلص من هذه الأوراق المالية وفقاً لأحكام نظام السوق المالية.
   • ●استثناء مهم: هذا الإعفاء لا يسري إذا كان الاستثمار في هذه الأوراق المالية قائماً قبل تاريخ نفاذ نظام ضريبة الدخل (30 يوليو 2004م).
2. ●

   الأرباح الرأسمالية على الأصول المعدة للاستخدام الشخصي: لا يجوز للشخص الطبيعي احتساب ربح أو خسارة عند التخلص من أصل معد للاستخدام الشخصي وليس للنشاط التجاري (المادة التاسعة - فقرة ج).

جدول تلخيصي للإعفاءات الرئيسية

3.5. حالات خاصة ومعالجاتها الضريبية

3.5.1. إعادة الهيكلة الداخلية بين شركات المجموعة

قد تقوم مجموعة شركات بنقل أصول أو حصص فيما بين شركاتها التابعة كجزء من إعادة تنظيم داخلي. نصت المادة التاسعة (فقرة م) على أنه لا يتم احتساب ربح أو خسارة رأسمالية في هذه الحالة إذا تحققت جميع الشروط التالية:

1. ●أن تكون الشركتان (الناقلة والمنقول إليها) مملوكتين بالكامل (100%) وبشكل مباشر أو غير مباشر لنفس المجموعة.
2. ●أن تكون كلتا الشركتين مقيمتين في المملكة العربية السعودية.
3. ●أن لا يتم التصرف في الأصل المنقول إلى خارج المجموعة لمدة لا تقل عن سنتين من تاريخ النقل.

إذا تم الإخلال بالشرط الثالث، فإن الربح أو الخسارة الذي تم استبعاده سابقاً يُدرج ضمن وعاء المكلف الضريبي في سنة التصرف.

3.5.2. عمليات الدمج (Mergers)

لا يتضمن نظام ضريبة الدخل أحكاماً صريحة ومفصلة لعمليات الدمج. ومع ذلك، المبدأ العام هو أن الواقعة الضريبية لا تنشأ إلا بحدوث "تخلص" فعلي من الأصل وتحقق "دخل". في كثير من عمليات الدمج التي يتم فيها استبدال أسهم الشركة المدموجة بأسهم في الشركة الدامجة أو الكيان الجديد، قد لا يعتبر ذلك تخلصاً فورياً إذا لم يتحقق للمساهم أي دخل فعلي. في هذه الحالة، تنتقل تكلفة الأسهم القديمة لتصبح هي تكلفة الأسهم الجديدة، وتستحق الضريبة فقط عند قيام المساهم بالتخلص من هذه الأسهم الجديدة في المستقبل.

ولكن، إذا أدت عملية الدمج إلى تخلص فعلي من أصول أو حصص مقابل نقد أو أصول أخرى، فإن الربح الرأسمالي الناتج يخضع للضريبة ما لم تنطبق شروط إعفاء إعادة الهيكلة الداخلية.

3.5.3. ضريبة الأرباح الرأسمالية على غير المقيمين

يخضع الشخص غير المقيم لضريبة الدخل على أي دخل يتحقق له من مصدر في المملكة، بما في ذلك الأرباح الرأسمالية. (المادة الخامسة - فقرة أ).

• ●آلية التحصيل: عندما يحقق غير مقيم ربحاً رأسمالياً من التخلص من حصص في شركة مقيمة، فإنه يخضع لضريبة بنسبة 20% على هذا الربح. عملياً، تقوم الشركة المقيمة نفسها بالإقرار عن هذا الربح وسداد الضريبة المستحقة نيابة عن المساهم غير المقيم.
• ●التخلص غير المباشر: يشير إلى قيام شخص غير مقيم ببيع حصصه في شركة أجنبية (غير مقيمة)، وهذه الشركة الأجنبية بدورها تملك حصصاً في شركة سعودية مقيمة. حسب الممارسة الحالية لهيئة الزكاة والضريبة والجمارك، لا تنشأ واقعة ضريبية في المملكة على هذا التخلص غير المباشر طالما أنه لا يؤدي إلى تغيير في الملكية المباشرة للشركة السعودية المقيمة (أي لا يتم تعديل سجلها التجاري أو ترخيص الاستثمار).

4. جداول توضيحية

جدول مقارنة: المعالجة الضريبية للتصرف في الأصول

5. أمثلة عملية محلولة

مثال 1: بيع أرض استثمارية

بيانات المثال:

• ●قامت شركة "التطوير العمراني" (شركة مقيمة) بشراء قطعة أرض في الرياض بتاريخ 1 مارس 2018 بمبلغ 5,000,000 ريال سعودي.
• ●دفعت الشركة رسوم تسجيل ونقل ملكية قدرها 250,000 ريال سعودي.
• ●في عام 2020، قامت الشركة ببناء سور حول الأرض بتكلفة 400,000 ريال سعودي.
• ●بتاريخ 15 مايو 2025، باعت الشركة الأرض بمبلغ 8,000,000 ريال سعودي.

المطلوب: حساب الربح الرأسمالي الخاضع للضريبة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحديد أساس تكلفة الأصل:

   • ●تكلفة الشراء: 5,000,000 ريال
   • ●رسوم التسجيل (تعتبر جزءاً من تكلفة الاقتناء): + 250,000 ريال
   • ●تكلفة بناء السور (تعتبر تحسينات رأسمالية): + 400,000 ريال
   • ●إجمالي أساس التكلفة = 5,000,000 + 250,000 + 400,000 = 5,650,000 ريال سعودي
2. ●

   تحديد التعويض المستلم:

   • ●مبلغ البيع = 8,000,000 ريال سعودي
3. ●

   حساب الربح الرأسمالي:

   • ●الربح الرأسمالي = التعويض المستلم - أساس التكلفة
   • ●الربح الرأسمالي = 8,000,000 - 5,650,000 = 2,350,000 ريال سعودي

النتيجة النهائية:

يجب على شركة "التطوير العمراني" إدراج ربح رأسمالي قدره 2,350,000 ريال سعودي ضمن دخلها الخاضع للضريبة لعام 2025.

مثال 2: بيع أسهم معفاة وخاضعة للضريبة

بيانات المثال:

• ●مستثمر مقيم يملك محفظة أسهم، وقام بالعمليات التالية خلال العام:
  1. ●باع 1,000 سهم في شركة "سابك" (مدرجة في تداول) بسعر 120 ريال للسهم. كان قد اشتراها عام 2015 بتكلفة 90 ريال للسهم.
  2. ●باع 500 سهم في شركة "أرامكو السعودية" (مدرجة في تداول) بسعر 35 ريال للسهم. كان قد حصل عليها عند الاكتتاب الأولي عام 2003 (قبل نفاذ النظام) بتكلفة 30 ريال للسهم.

المطلوب: تحديد الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة.

خطوات الحل:

1. ●

   تحليل الصفقة الأولى (أسهم سابك):

   • ●تاريخ الشراء: 2015 (بعد نفاذ نظام ضريبة الدخل).
   • ●نوع الأسهم: مدرجة في السوق المالية السعودية "تداول".
   • ●المعالجة: تنطبق عليها شروط الإعفاء الواردة في المادة العاشرة (ب).
   • ●الربح الرأسمالي = (120 - 90) * 1,000 = 30,000 ريال. هذا الربح معفى من الضريبة.
2. ●

   تحليل الصفقة الثانية (أسهم أرامكو):

   • ●تاريخ الشراء: 2003 (قبل نفاذ نظام ضريبة الدخل في 30 يوليو 2004).
   • ●نوع الأسهم: مدرجة في السوق المالية السعودية "تداول".
   • ●المعالجة: لا ينطبق عليها شرط الإعفاء لأن الاستثمار كان قائماً قبل تاريخ نفاذ النظام.
   • ●الربح الرأسمالي = (35 - 30) * 500 = 2,500 ريال سعودي. هذا الربح خاضع للضريبة.

النتيجة النهائية:

يجب على المستثمر الإقرار عن ربح رأسمالي خاضع للضريبة قدره 2,500 ريال سعودي فقط.

6. المعادلات والصيغ الرئيسية

• ●

  حساب الربح/الخسارة الرأسمالية: الربح (الخسارة) الرأسمالي = التعويض المستلم - أساس التكلفة

• ●

  حساب أساس التكلفة: أساس التكلفة = تكلفة الشراء/الإنشاء + كافة المصاريف الرأسمالية للتحسين

7. خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●تعريف الربح الرأسمالي
  • ●::icon(fa fa-book
  • ●الفرق بين التعويض وأساس التكلفة
  • ●المادة 9 من نظام ضريبة الدخل
• ●حساب الربح
  • ●::icon(fa fa-calculator
  • ●التعويض المستلم
  • ●نقد أو عين
  • ●أساس التكلفة
  • ●تكلفة الشراء + التحسينات
• ●الأصول الخاضعة والمعفاة
  • ●::icon(fa fa-balance-scale
  • ●خاضع للضريبة (القاعدة العامة
  • ●الأراضي والعقارات
  • ●الحصص في الشركات غير المدرجة
  • ●أسهم مدرجة (شراء قبل 2004
  • ●معفى من الضريبة (استثناءات
  • ●أسهم مدرجة في "تداول" (شراء بعد 2004
  • ●أصول الاستخدام الشخصي
• ●حالات خاصة
  • ●::icon(fa fa-cogs
  • ●إعادة الهيكلة الداخلية
  • ●شروط الإعفاء (ملكية 100%، مقيمة، حظر البيع لسنتين
  • ●الدمج
  • ●المعالجة تعتمد على وجود "تخلص" فعلي
  • ●غير المقيمين
  • ●خضوع للضريبة بنسبة 20%
  • ●التخلص غير المباشر (غير خاضع حالياً
• ●أصول قابلة للاستهلاك
  • ●::icon(fa fa-industry
  • ●لا يوجد ربح رأسمالي مستقل
  • ●المعالجة ضمن مجموعة الاستهلاك (المادة 17

8. نقاط مهمة للاختبار

1. ●التمييز بين الأصول القابلة للاستهلاك وغير القابلة للاستهلاك: معالجة الربح الرأسمالي تختلف جذرياً بينهما. تذكر أن الأرباح الرأسمالية للأصول القابلة للاستهلاك تعالج ضمن مجمع الاستهلاك.
2. ●تاريخ 30 يوليو 2004: هو التاريخ المفصلي لإعفاء الأرباح الرأسمالية للأسهم المتداولة في السوق السعودي. أي استثمار قائم قبل هذا التاريخ يجعل الربح خاضعاً للضريبة.
3. ●شروط إعفاء إعادة الهيكلة الداخلية: يجب حفظ الشروط الثلاثة (ملكية 100%، الشركتان مقيمتان، عدم التصرف خارج المجموعة لمدة سنتين) لأن الإخلال بأي منها يجعل الربح خاضعاً للضريبة.
4. ●أساس التكلفة: لا يقتصر على سعر الشراء فقط، بل يشمل أي نفقات رأسمالية لاحقة (تحسينات) تزيد من قيمة الأصل أو عمره الإنتاجي.
5. ●غير المقيمين: الربح الرأسمالي الذي يحققه غير المقيم من مصدر في المملكة خاضع لضريبة بنسبة 20%، والشركة المقيمة هي المسؤولة عن سدادها.
6. ●التخلص غير المباشر: فهم الموقف الحالي للهيئة بأنه لا يخضع للضريبة طالما لم تتغير الملكية المباشرة للشركة المقيمة.
7. ●المعادلة الأساسية: الربح = التعويض - أساس التكلفة. تأكد من قدرتك على تحديد كل عنصر بدقة في أي سيناريو معطى.

9. أسئلة للمراجعة الذاتية

س1: قامت شركة بشراء آلة بمبلغ 100,000 ريال، وبعد استخدامها لمدة سنتين باعتها بمبلغ 110,000 ريال. كيف تتم معالجة مبلغ الـ 10,000 ريال الزائدة؟

ج1: بما أن الآلة أصل قابل للاستهلاك، فلا يتم احتساب ربح رأسمالي مستقل. بدلاً من ذلك، يتم طرح مبلغ البيع (110,000 ريال) من رصيد مجموعة الاستهلاك الخاصة بالآلة في نهاية العام. إذا أصبح رصيد المجموعة سالباً نتيجة لذلك، فإن المبلغ السالب يُضاف إلى الدخل الخاضع للضريبة للمكلف.

س2: باع مستثمر أجنبي (غير مقيم) حصصه في شركة سعودية مقيمة محققاً ربحاً قدره 500,000 ريال. ما هو الالتزام الضريبي المترتب ومن المسؤول عن سداده؟

ج2: الربح البالغ 500,000 ريال خاضع لضريبة الدخل في المملكة بنسبة 20%، أي ما يعادل 100,000 ريال (500,000 * 20%). الشركة السعودية المقيمة هي المسؤولة عن الإقرار عن هذا الربح وسداد الضريبة المستحقة نيابة عن المستثمر الأجنبي.

س3: شركة "أ" تمتلك 100% من شركة "ب"، وكلاهما مقيمتان في السعودية. قامت "أ" بنقل ملكية مبنى إلى "ب" كجزء من إعادة هيكلة. هل تخضع هذه العملية للضريبة؟ وماذا لو باعت "ب" المبنى بعد سنة واحدة؟

ج3: عملية النقل الأولية لا تخضع للضريبة لتحقق شروط إعفاء إعادة الهيكلة الداخلية. لكن، بما أن الشركة "ب" باعت المبنى بعد سنة واحدة (أقل من سنتين)، فقد تم الإخلال بأحد الشروط. وبالتالي، يجب على الشركة "أ" (الناقلة الأصلية) أن تدرج الربح الرأسمالي الذي تم استبعاده عند النقل ضمن دخلها الخاضع للضريبة في السنة التي باعت فيها "ب" المبنى.