الدرس 56: طرق تسعير المعاملات

مقدمة الدرس

يُعد تسعير المعاملات بين الأشخاص المرتبطين من أهم المواضيع في مجال الضرائب الدولية والمحلية، حيث يهدف إلى ضمان أن المعاملات التجارية والمالية بين هذه الأطراف تتم وفقاً لـ مبدأ السعر المحايد (Arm's Length Principle). هذا المبدأ يقتضي أن تكون شروط وأسعار المعاملات بين الأطراف المرتبطة مماثلة لتلك التي تتم بين أطراف مستقلة في ظروف مشابهة. تكمن أهمية هذا الموضوع في منع تحويل الأرباح بشكل مصطنع إلى ولايات قضائية ذات ضرائب منخفضة، مما يضمن حماية الوعاء الضريبي للمملكة العربية السعودية. يعتبر فهم طرق تسعير المعاملات الخمس المعتمدة أمراً جوهرياً لاجتياز الاختبارات المهنية ذات الصلة، حيث أنه من المتوقع أن يواجه المتقدمون أسئلة تتطلب تطبيق هذه الطرق على سيناريوهات عملية.

الأهداف التعليمية

بعد الانتهاء من هذا الدرس، يتوقع أن يكون المتدرب قادراً على:

1. ●فهم المفهوم الأساسي لتسعير المعاملات ومبدأ السعر المحايد وأهميته في النظام الضريبي السعودي.
2. ●تحديد وشرح طرق تسعير المعاملات الخمس المعتمدة من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.
3. ●التمييز بين الظروف التي يكون فيها تطبيق كل طريقة من طرق تسعير المعاملات هو الأكثر ملاءمة.
4. ●تطبيق طرق تسعير المعاملات المختلفة على أمثلة عملية لحساب السعر المحايد.
5. ●تحليل المعاملات بين الأشخاص المرتبطين واختيار الطريقة الأنسب لتسعيرها.

الشرح التفصيلي

وفقاً لتعليمات تسعير المعاملات الصادرة عن هيئة الزكاة والضريبة والجمارك في المملكة العربية السعودية، والمستندة إلى إرشادات منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، تم اعتماد خمس طرق رئيسية لتحديد السعر المحايد في المعاملات بين الأشخاص المرتبطين. تنقسم هذه الطرق إلى مجموعتين: طرق تسعير المعاملات التقليدية وطرق تسعير المعاملات القائمة على الأرباح.

1. طريقة السعر المقارن (Comparable Uncontrolled Price - CUP)

التعريف: تعتبر طريقة السعر المقارن من أكثر الطرق مباشرة وموثوقية لتطبيق مبدأ السعر المحايد، حيث تقارن السعر المفروض في معاملة خاضعة للرقابة (بين أطراف مرتبطة) بالسعر المفروض في معاملة غير خاضعة للرقابة (بين أطراف مستقلة) في ظروف قابلة للمقارنة.

الأساس النظامي: تستند هذه الطريقة إلى المادة الثالثة عشرة من تعليمات تسعير المعاملات، والتي تنص على أن هذه الطريقة "تقارن السعر المحمل به الممتلكات أو الخدمات المنقولة في معاملة خاضعة للرقابة بالسعر المحمل به الممتلكات أو الخدمات المنقولة في معاملة غير خاضعة للرقابة يمكن مقارنتها بها".

شروط التطبيق:

• ●المقارنة الداخلية: مقارنة السعر في معاملة بين طرف مرتبط وطرف مستقل مع السعر في معاملة بين طرفين مرتبطين.
• ●المقارنة الخارجية: مقارنة السعر في معاملة بين طرفين مستقلين مع السعر في معاملة بين طرفين مرتبطين.

لتكون المقارنة دقيقة، يجب أن تكون المنتجات أو الخدمات في المعاملتين متطابقة أو متشابهة إلى حد كبير، وأن تكون الظروف الاقتصادية وشروط العقد (مثل حجم المبيعات، شروط الدفع، ومستوى السوق) قابلة للمقارنة. في حال وجود اختلافات جوهرية، يجب إجراء تعديلات معقولة ودقيقة لمعادلة هذه الاختلافات.

مثال عملي:

البيانات: شركة "ألفا" السعودية (طرف مرتبط) تبيع 10,000 وحدة من منتج "س" إلى شركتها الشقيقة "بيتا" في البحرين (طرف مرتبط) بسعر 100 ريال سعودي للوحدة. في نفس الفترة، باعت شركة "ألفا" 5,000 وحدة من نفس المنتج "س" إلى شركة "جاما" المستقلة في السعودية بسعر 120 ريال سعودي للوحدة. شروط البيع في كلتا المعاملتين متشابهة.

الحل:

1. ●تحديد المعاملة المقارنة: المعاملة بين "ألفا" و"جاما" هي معاملة غير خاضعة للرقابة ويمكن استخدامها كمعيار للمقارنة.
2. ●المقارنة: السعر في المعاملة غير الخاضعة للرقابة هو 120 ريال سعودي للوحدة.
3. ●تعديل الدخل: يجب تعديل دخل شركة "ألفا" ليعكس السعر المحايد. الفرق في السعر هو 20 ريال سعودي للوحدة (120 - 100).
4. ●النتيجة: يجب زيادة أرباح شركة "ألفا" الخاضعة للضريبة بمقدار 200,000 ريال سعودي (20 ريال × 10,000 وحدة).

2. طريقة سعر إعادة البيع (Resale Price Method - RPM)

التعريف: تعتمد هذه الطريقة على السعر الذي يتم به إعادة بيع منتج تم شراؤه من طرف مرتبط إلى طرف مستقل. يتم بعد ذلك طرح هامش ربح إجمالي مناسب (هامش سعر إعادة البيع) من سعر إعادة البيع هذا. ما يتبقى بعد طرح هامش الربح الإجمالي وتكاليف أخرى مرتبطة بالشراء (مثل الرسوم الجمركية) يمكن اعتباره سعراً محايداً للمعاملة الأصلية بين الأطراف المرتبطة.

الأساس النظامي: تستند هذه الطريقة إلى المادة الرابعة عشرة من تعليمات تسعير المعاملات. وهي مناسبة بشكل خاص للموزعين الذين لا يضيفون قيمة كبيرة للمنتج.

المعادلة:

السعر المحايد = سعر إعادة البيع للطرف المستقل × (1 - هامش الربح الإجمالي المحايد)

شروط التطبيق:

• ●يجب أن يكون الموزع (المشتري المرتبط) لا يقوم بتعديلات جوهرية على المنتج قبل إعادة بيعه.
• ●يجب أن تكون الوظائف التي يؤديها الموزع في المعاملة الخاضعة للرقابة والمعاملات غير الخاضعة للرقابة قابلة للمقارنة.

مثال عملي:

البيانات: شركة "دلتا" السعودية (موزع) تشتري منتجات من شركتها الأم "إبسيلون" في ألمانيا (طرف مرتبط) وتعيد بيعها في السوق السعودي. قامت "دلتا" بشراء منتج "ص" بسعر 800 ريال سعودي للوحدة وأعادت بيعه إلى عملاء مستقلين بسعر 1,000 ريال سعودي للوحدة. موزعون مستقلون آخرون في السوق السعودي يحققون هامش ربح إجمالي بنسبة 15% على منتجات مماثلة.

الحل:

1. ●تحديد هامش الربح المحايد: هامش الربح الإجمالي المحايد للموزعين المستقلين هو 15%.
2. ●حساب السعر المحايد:
   • ●هامش الربح المحايد بالريال = 1,000 ريال × 15% = 150 ريال سعودي.
   • ●السعر المحايد للشراء من "إبسيلون" = 1,000 ريال - 150 ريال = 850 ريال سعودي.
3. ●تعديل التكلفة: السعر الذي دفعته "دلتا" (800 ريال) أقل من السعر المحايد (850 ريال). هذا يعني أن "دلتا" حققت ربحاً أعلى. في هذه الحالة، قد لا يكون هناك حاجة لتعديل ضريبي. ولكن، لو كان سعر الشراء 900 ريال، لكان يجب تخفيض تكلفة البضاعة المباعة لدى "دلتا" بمقدار 50 ريال للوحدة لتعكس السعر المحايد.

3. طريقة التكلفة المضافة (Cost Plus Method - CPLM)

التعريف: تبدأ هذه الطريقة بتكاليف المورد في معاملة خاضعة للرقابة لتوريد ممتلكات أو خدمات إلى مشتري مرتبط. يتم بعد ذلك إضافة هامش ربح مناسب (هامش التكلفة المضافة) إلى هذه التكاليف. المبلغ الناتج يعتبر سعراً محايداً.

الأساس النظامي: تستند هذه الطريقة إلى المادة الخامسة عشرة من تعليمات تسعير المعاملات. وهي مفيدة بشكل خاص لمصنعي المنتجات نصف المصنعة أو مقدمي الخدمات.

المعادلة:

السعر المحايد = التكاليف المباشرة وغير المباشرة × (1 + هامش الربح على التكلفة المحايد)

شروط التطبيق:

• ●يجب تحديد التكاليف بدقة وتخصيصها بشكل صحيح.
• ●يجب أن تكون الوظائف التي يؤديها المورد في المعاملة الخاضعة للرقابة والمعاملات غير الخاضعة للرقابة قابلة للمقارنة.

مثال عملي:

البيانات: شركة "زيتا" السعودية تقدم خدمات إدارية لشركتها التابعة "إيتا" في الإمارات. بلغت تكاليف تقديم هذه الخدمات 500,000 ريال سعودي. شركات مستقلة تقدم خدمات مماثلة تحقق هامش ربح على التكلفة بنسبة 10%.

الحل:

1. ●تحديد هامش الربح المحايد: هامش الربح على التكلفة المحايد هو 10%.
2. ●حساب السعر المحايد:
   • ●هامش الربح المحايد بالريال = 500,000 ريال × 10% = 50,000 ريال سعودي.
   • ●السعر المحايد للخدمات = 500,000 ريال + 50,000 ريال = 550,000 ريال سعودي.
3. ●النتيجة: يجب على "زيتا" أن تفرض رسوماً بقيمة 550,000 ريال سعودي على "إيتا". إذا كانت الرسوم المفروضة أقل من هذا المبلغ، فيجب زيادة إيرادات "زيتا" الخاضعة للضريبة.

4. طريقة صافي هامش المعاملة (Transactional Net Margin Method - TNMM)

التعريف: تقارن هذه الطريقة صافي هامش الربح المحقق في معاملة خاضعة للرقابة بصافي هامش الربح المحقق في معاملات غير خاضعة للرقابة. يتم حساب صافي هامش الربح بالنسبة إلى مقياس مناسب مثل المبيعات أو التكاليف أو الأصول.

الأساس النظامي: تستند هذه الطريقة إلى المادة السادسة عشرة من تعليمات تسعير المعاملات. وهي من أكثر الطرق شيوعاً نظراً لمرونتها وعدم تطلبها مقارنة على مستوى المنتج.

شروط التطبيق:

• ●تتطلب درجة أقل من قابلية المقارنة على مستوى المنتج مقارنة بطريقة سعر إعادة البيع وطريقة التكلفة المضافة.
• ●يجب اختيار الطرف الأقل تعقيداً في المعاملة (Tested Party) لتطبيق الطريقة عليه.

مثال عملي:

البيانات: شركة "ثيتا" السعودية (شركة تابعة) تقوم بتصنيع منتجات لشركتها الأم "أيوتا" في اليابان. حققت "ثيتا" صافي هامش ربح تشغيلي بنسبة 2% من المبيعات. شركات تصنيع مستقلة مماثلة في السعودية تحقق صافي هامش ربح تشغيلي يتراوح بين 5% و 8% من المبيعات (النطاق الربعي).

الحل:

1. ●تحديد النطاق المحايد: النطاق المحايد لصافي هامش الربح هو 5% - 8%.
2. ●المقارنة: صافي هامش الربح الذي حققته "ثيتا" (2%) يقع خارج النطاق المحايد.
3. ●التعديل: يجب تعديل أرباح "ثيتا" لتصل إلى نقطة مناسبة ضمن النطاق المحايد، وعادة ما تكون الوسيط (Median). لنفترض أن الوسيط هو 6.5%.
4. ●النتيجة: يجب زيادة أرباح "ثيتا" الخاضعة للضريبة لتعكس صافي هامش ربح بنسبة 6.5% من مبيعاتها.

5. طريقة تقسيم الأرباح (Profit Split Method - PSM)

التعريف: تُستخدم هذه الطريقة في الحالات التي تكون فيها المعاملات بين الأطراف المرتبطة متكاملة بشكل كبير بحيث لا يمكن تقييمها بشكل منفصل. تقوم هذه الطريقة بتحديد الأرباح المجمعة من المعاملات وتقسيمها بين الأطراف المرتبطة على أساس اقتصادي سليم يعكس مساهمة كل طرف.

الأساس النظامي: تستند هذه الطريقة إلى المادة السابعة عشرة من تعليمات تسعير المعاملات. وهي مناسبة للمعاملات المعقدة التي تنطوي على أصول غير ملموسة فريدة وقيمة.

طرق التقسيم:

• ●تحليل المساهمة (Contribution Analysis): يتم تقسيم الأرباح المجمعة بناءً على القيمة النسبية للمساهمات التي يقدمها كل طرف.
• ●التحليل المتبقي (Residual Analysis): يتم تقسيم الأرباح على مرحلتين:
  1. ●المرحلة الأولى: يتم تخصيص أرباح روتينية لكل طرف بناءً على وظائفه الروتينية (باستخدام إحدى الطرق الأخرى مثل TNMM أو CPM).
  2. ●المرحلة الثانية: يتم تقسيم الأرباح المتبقية (أو الخسائر) بناءً على مساهمة كل طرف في الأصول غير الملموسة الفريدة.

مثال عملي (التحليل المتبقي):

البيانات: شركتا "كابا" السعودية و"لامدا" الأمريكية (مرتبطتان) تتعاونان في تطوير وتسويق منتج برمجي جديد. تمتلك "كابا" براءة اختراع أساسية، بينما تمتلك "لامدا" شبكة تسويق عالمية قوية. بلغت الأرباح المجمعة من المشروع 10,000,000 ريال سعودي.

الحل:

1. ●المرحلة الأولى (تخصيص الأرباح الروتينية):
   • ●مساهمات "كابا" الروتينية (التطوير) تستحق ربحاً قدره 1,500,000 ريال (محسوب باستخدام طريقة التكلفة المضافة).
   • ●مساهمات "لامدا" الروتينية (التسويق) تستحق ربحاً قدره 2,000,000 ريال (محسوب باستخدام طريقة صافي هامش المعاملة).
2. ●حساب الربح المتبقي:
   • ●الربح المتبقي = 10,000,000 - (1,500,000 + 2,000,000) = 6,500,000 ريال سعودي.
3. ●المرحلة الثانية (تقسيم الربح المتبقي):
   • ●يتم تقسيم الربح المتبقي بناءً على القيمة النسبية لمساهمات كل شركة في الأصول غير الملموسة (براءة الاختراع لـ "كابا" وشبكة التسويق لـ "لامدا"). بعد التحليل، تقرر أن "كابا" تستحق 60% من الربح المتبقي و"لامدا" 40%.
   • ●نصيب "كابا" من الربح المتبقي = 6,500,000 × 60% = 3,900,000 ريال.
   • ●نصيب "لامدا" من الربح المتبقي = 6,500,000 × 40% = 2,600,000 ريال.
4. ●النتيجة (إجمالي الأرباح لكل شركة):
   • ●إجمالي أرباح "كابا" = 1,500,000 + 3,900,000 = 5,400,000 ريال.
   • ●إجمالي أرباح "لامدا" = 2,000,000 + 2,600,000 = 4,600,000 ريال.

جداول توضيحية

جدول 1: مقارنة بين طرق تسعير المعاملات

جدول 2: ملخص اختيار الطريقة الأنسب

خريطة ذهنية

خريطة ذهنية:

• ●طرق تسعير المعاملات التقليدية
  • ●::icon(fa fa-money-bill-wave
  • ●طريقة السعر المقارن (CUP
  • ●
    • ●مقارنة سعر بسعر
  • ●
    • ●الأكثر مباشرة
  • ●طريقة سعر إعادة البيع (RPM
  • ●
    • ●للموزعين
  • ●
    • ●مقارنة هامش الربح الإجمالي
  • ●طريقة التكلفة المضافة (CPLM
  • ●
    • ●للمصنعين ومقدمي الخدمات
  • ●
    • ●مقارنة هامش الربح على التكلفة
• ●طرق تسعير المعاملات القائمة على الأرباح
  • ●::icon(fa fa-chart-pie
  • ●طريقة صافي هامش المعاملة (TNMM
  • ●
    • ●مقارنة صافي هامش الربح
  • ●
    • ●الأكثر شيوعاً
  • ●طريقة تقسيم الأرباح (PSM
  • ●
    • ●للمعاملات المعقدة والمتكاملة
  • ●
    • ●تقسيم الأرباح المجمعة

نقاط مهمة للاختبار

1. ●مبدأ السعر المحايد هو حجر الزاوية في تسعير المعاملات، ويجب فهمه بعمق.
2. ●يجب معرفة التسلسل الهرمي للطرق: الطرق التقليدية (CUP, RPM, CPLM) لها الأولوية على الطرق القائمة على الأرباح (TNMM, PSM) متى كانت قابلة للتطبيق بشكل موثوق.
3. ●طريقة السعر المقارن (CUP) هي الأكثر تفضيلاً لدى السلطات الضريبية ولكنها تتطلب درجة عالية جداً من قابلية المقارنة.
4. ●طريقة صافي هامش المعاملة (TNMM) هي الأكثر استخداماً في الواقع العملي لمرونتها، ولكن يجب تبرير اختيار "الطرف الخاضع للاختبار" (Tested Party) بعناية.
5. ●طريقة تقسيم الأرباح (PSM) مخصصة للحالات المعقدة جداً، خاصة تلك التي تتضمن أصولاً غير ملموسة فريدة ومساهمات متكاملة من أطراف متعددة.
6. ●التحليل الوظيفي (Functional Analysis) الذي يحلل الوظائف والأصول والمخاطر لكل طرف هو خطوة حاسمة قبل اختيار وتطبيق أي طريقة تسعير.
7. ●فهم مفهوم "النطاق المحايد" (Arm's Length Range) وكيفية استخدامه لتحديد ما إذا كانت المعاملة متوافقة مع مبدأ السعر المحايد.
8. ●القدرة على تطبيق المعادلات الأساسية لكل طريقة على سيناريوهات مبسطة.

أسئلة للمراجعة الذاتية

السؤال 1: ما هي الطريقة الأكثر ملاءمة لتسعير معاملة بيع منتجات نصف مصنعة من شركة تابعة إلى شركتها الأم، حيث تقوم الشركة الأم بإكمال التصنيع والبيع؟ ولماذا؟

الإجابة: الطريقة الأكثر ملاءمة هي طريقة التكلفة المضافة (CPLM). والسبب هو أن الشركة التابعة (المورد) تؤدي وظائف تصنيع روتينية، ويمكن تحديد تكاليفها بدقة. يتم بعد ذلك إضافة هامش ربح مناسب لهذه التكاليف لتحديد السعر المحايد. هذه الطريقة تركز على تكاليف المورد وهي مناسبة عندما لا يمتلك المورد أصولاً غير ملموسة قيمة تساهم في المنتج النهائي.

السؤال 2: شركة توزيع سعودية تشتري منتجات من شركة شقيقة في كوريا وتعيد بيعها في السوق المحلي دون إجراء أي تعديلات عليها. أي طريقة تسعير هي الأنسب في هذه الحالة؟

الإجابة: الطريقة الأنسب هي طريقة سعر إعادة البيع (RPM). هذه الطريقة مصممة خصيصاً للموزعين الذين لا يضيفون قيمة كبيرة للمنتجات. تبدأ الطريقة بسعر إعادة البيع للعميل المستقل ثم تطرح منه هامش ربح إجمالي مناسب للوصول إلى سعر الشراء المحايد من الطرف المرتبط.

السؤال 3: متى يتم اللجوء إلى طريقة تقسيم الأرباح (PSM)؟ اذكر مثالاً.

الإجابة: يتم اللجوء إلى طريقة تقسيم الأرباح (PSM) عندما تكون المعاملات بين الأطراف المرتبطة متكاملة بشكل كبير ومعقدة لدرجة أنه لا يمكن تقييمها بشكل منفصل وموثوق باستخدام الطرق الأخرى. يحدث هذا غالباً عند وجود مساهمات فريدة وقيمة من الأصول غير الملموسة من قبل كل طرف. مثال: شركة أدوية (أ) تمتلك براءة اختراع لمركب دوائي، وتتعاون مع شركة شقيقة (ب) تمتلك تقنية فريدة لتوصيل الدواء إلى الجسم. الشركتان تتعاونان لتطوير وتسويق المنتج النهائي. في هذه الحالة، من الصعب فصل مساهمة كل شركة، لذا يتم استخدام طريقة تقسيم الأرباح لتقسيم الأرباح المجمعة بناءً على مساهمة كل منهما.